政府补助收入的会计处理和税务筹划

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1、政府补助收入的会计处理和税务筹划【摘要】本文通过四个实际案例，结合会计准则和税收规定，对政府补助会计处理和税务筹划实务操作进行了详细分析，力求提高财务人员税务筹划的前瞻性，为工作中遇到的实际问题提供解决思路。【关键词】政府补助收入会计处理税务筹划一、政府补助的会计处理政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助

2、之外的政府补助。在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。二、政府补助的税务处理1.税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。《企业所得税法》

3、中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种取得的收入，为收入总额。虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。2.政府补助收入不征税的

4、条件。根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。3.税务筹划的前提。政府补助如果是当期收益性补助，或列入递延收益但短期内就结转营业外收入的，就没有必要进行税务筹划，直接作为营业外收入计入收入总额计缴企业所得税

5、，因为根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定和财税［2011］70号文：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。只有在政府补助是与长期资产相关的情况下，因为资金的时间价值，税务筹划才有意义。这种情况下，取得补助收入时计入递延收益不征税，长期资产形成后，递延收益按照折旧或摊销年限转为营业外收入计税，严格上讲，应该是补助形成的长期资产计提的折旧或摊销做纳税调整，递延收入结转的营业外收入免税。4.企业申请政府补助收入免税的关键在于要有县级以上政府部门出具的

6、规定资金专项用途的文件。对于没有取得政府部门下发文件的拨款，尽量根据款项用途促请政府出具专门文件，规定专款使用方向。企业有关政府补助的税务筹划均以此作为出发点，其他两项条件是资金有专门的管理办法或管理要求，以及企业必须进行单独核算。财政部门资金一般都有管理办法和要求，即使没有专门文件，在下拨文件中类似“必须专款专用”等都属于管理要求，企业单独核算一般也不存在问题。三、案例分析案例一：招商引资地价返还补助。目前，各级地方政府为了招商引资，提供了各种优惠政策，包括土地地价补助、基础设施建设补助、减免行政性收费、税收超额返还等。某企业在广东省某县投资建

7、厂，属于国家鼓励的新兴产业，预计会给该地带来500人的就业机会，投产当年税收超过1000万元，以后每年会有30%以上增长。该市为了吸引该企业投资落户，减免大部分行政性收费，同时给予地价优惠，建厂地块共350亩，拍卖价为13万元每亩，政府承诺每亩返还6万元，实际每亩地价7万元。在会计处理上：减免收费方式不存在款项收付，企业不需要做任何会计处理，地价优惠则需要通过财政拨款返还2100万，企业收到该资金时，需要结合实际情况及税务筹划进行会计处理。从性质上，政府因为未搞好“三通一平”才给予财政拨款补助，由企业自行进行“三通一平”，其支出计入企业工程建设成

8、本，政府补助实际属于与资产相关的收益，应计入“递延收益”科目，待在建工程转为固定资产后，在折旧期限内分期结转计入营业外收入。在税务处理上