政府补助收入的会计和税务差异

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1、政府补助收入的会计和税务差异(2009-04-2410:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（见企业会计准则16号）政府补助主要有4种形式：一是财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研

2、发经费等。二是财政贴息。是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。三是税收返还。指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。四是无偿划拨非货币性资产。比如行政划拨土地使用权、天然起源的天

3、然林等。二、政府补助会计处理及所得税政策《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业

4、已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。（3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。三、会计与税法规定差异一是税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不得在以后期间内递延确认，会计与税法规定存在时间性差异。二是企业所得税法对不征税收入购买的资产，在计算应纳税所得额时不得扣除相关折旧、摊销费用，同时造成资产会计成本与税法成本的差异。三是据财税［2007］80号文件规定，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际

5、收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。凡财政部、国家税务总局未明确规定免税的财政返还、财政扶持资金、财政奖励资金，一律征收所得税。（摘自2009年4月20日《中国税务报》马秀卿“政府补助收入的会计和税务处理”）政府补助会计核算中需注意的两个问题发布日期：2009-07-1013:25:37◎政府补助是一次性计入还是分次计入企业当年收入总额?新企业会计准则把政府补助分为与资产性相关的政府补助和与收益性相关的政府补助，对于与资产性相关的政府补助作为递延收益分期计入各年损益，对于收益性

6、相关的政府补助一次性计入当年损益。但是在税务处理上，2008年12月，财政部、国家税务总局发布的《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)就作了如下规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。按照此项规定，不管是与资产性相关的政府补助还是与收益性相关的政府补助均应在收到补助款的当年计入应纳税所得额。这样，会计核算与税法规定之间存在可抵扣暂时性差异，形成了递延所得税资产。但是，我们从国家税务总局2009年新公布的一系列有关政府补助的税务

7、处理文件来看，新颁布的文件与财税[2008]151号文有相抵触的地方。2009年1月8日，国家税务总局发布了《关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复》(国税函[2009]18号)，该文件规定，根据((中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。根据该文的规

8、定，企业收到的政府补偿款也不是一次计入所收到款项当年的应纳税所得额，而是同会计核算处理原则一样