我国职工薪酬准则的完善建议

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1、我国职工薪酬准则的完善建议【摘要】2012年9月，我国发布了《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》及修订说明，本文将其与我国现行准则以及《国际会计准则第19号——雇员福利》（IAS19）作深入比较，并提出相关完善建议。【关键词】职工薪酬准则比较完善建议迄今为止，财务活动和财务关系作为财务管理对象被写进绝大多数国内财务管理教科书，许多经典理论研究文献也认为财务关系是财务管理对象之一。但笔者认为，企业财务的本质是资本运动。财务管理的对象是资本及其流转，包含关系资本及其流转。财务关系是资本运动引起的

2、，而不是资本运动本身，不能将其概括为财务本质，也不构成财务管理对象。一、财务关系与关系资本公认的观点认为，企业财务关系是指企业组织财务活动过程中与有关各方发生的经济利益关系。具体包括企业与投资者之间的控制、承担责任、参与分配的经济利益关系，企业与客户、供应商之间的结算关系、企业与债权人之间的债务与债权关系、企业与政府之间的强制与无偿的分配关系，企业与职工之间的在劳动成果上的分配关系；企业与受资者之间的体现所有权性质的投资与受资的关系；企业与债务人之间的债权与债务关系；企业内部各单位之间责任利益的结算关系。什么是

3、关系资本？Bontis（1998）认为，关系资本是依靠关系作用而带来增值的价值，对于企业来说，主要包括客户资本、雇员资本，此外还包括企业与同一价值X络的供应商、股东、政府和盟友等所有利益相关者的有利于提高企业价值的互动关系。即企业与客户、供应商、债权人、政府等利益相关者之间的相互信任、相互依赖、相互关联的社会X络，是企业长期获利与经营成功的关键。根据利益相关者的不同，关系资本可分为客户关系资本、供应商关系资本、政府关系资本、债权人关系资本、其他关系资本等。关系资本的特征：①增值性。这是关系资本的本质特征。关系资

4、本在运营中不断积累、不断增值，是一种质量型而非数量型的资本增值方式。关系资本的积累过程就是关系资本的增值过程。②动态性。关系资本是一种动态资本，在不断变化的市场环境中，不断累积、沉淀、裂变，不断产生新的关系资本。③稀缺性。一般资本都具有稀缺性，比较而言，知识经济时代，关系资本更为稀缺。因为关系资本不存在交易市场，无法通过市场获得，而只能经过长时间的积累逐步形成，这种长期培育形成的关系资本很难被其他企业复制。关系资本的稀缺性衍生独占性、垄断性，使企业获得竞争优势，从而产生超强的价值创造能力。④不可模仿性。一般来说

5、，由于不存在关系资本市场，关系资本只能经过独特的历史路径和无数次大小决策而逐步形成。由于关系资本对生成路径的依赖性，形成原因的复杂性和竞争对手时间、成本、能力的限制，使关系资本成为难以模仿的特殊资本。⑤不可替代性。我们知道，性能相近的物质产品可以相互替代，而具有隐性、差异性、不可分割性等独特性的关系资本彼此之间难以替代。显然，关系资本与财务关系都表现为企业与利益相关者的关系，且绝大多数利益相关者相同，然而两者存在本质区别：①关系性质不同。关系资本是“资本”，本身有价值且能创造价值。财务关系是经济利益关系，本身无

6、价值也不能创造价值。②形成不同。关系资本是通过投资形成的，投资是为了将来获得收益而发生的现金流出行为，因此，关系资本能够给投资主体带来收益；财务关系是通过交易形成的，交易双方因“交易”而存在“钱”与“物”的交换和结算关系，这种关系本身不产生任何收益。③表现形态不同。关系资本是动态的，直接参与资本运动过程，并在运动中增值；财务关系是静态的，是资本运动产生的结果，由于离开了资本运动而不能增值。二、财务管理对象是资本及其流转在众多的财务本质观中，笔者倾向于资本运动论，即企业财务的本质是资本运动。资本运动是企业财务本质

7、最恰当的概括与表述。需要说明的是，资本运动是指全部资本运动，不仅包括货币资本、实物资本运动，还包括人力资本、组织资本、关系资本等智力资本运动。因为知识经济时代，人力资本、组织资本、关系资本等“泛资本”概念已经获得广泛认可，正在为企业创造巨额财富或价值。知识经济的本质特征是知识转化为资本，即智力资本，成为价值创造的动力源泉。人力资本表现为人的知识、技能、经验等，组织资本表现为组织拥有的专利、商标、技术秘密等；关系资本表现为企业与供应商、客户、投资者、债权人等所有关系X络，包括品牌、商誉等。智力资本是企业的无形资源

8、，无形资源大都是企业的异质性资源，具有价值、稀缺、难以模仿和替代等特征，是构成企业核心竞争力的战略资源，具有超强的价值创造能力。以企业价值最大化为目标的企业财务管理必然要体现知识经济特征，因此对于提高企业价值作用越来越大的企业与利益相关者之间的互动关系并不是财务关系，而是关系资本。企业财务管理的本质特征是价值管理，企业财务管理的目标是企业价值最大化。因此，凡是能够创造价值的价值都应纳入