提高审计证据证明力的途径分析

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1、提高审计证据证明力的途径分析摘要：“审计风暴”以后，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。由于经济事项的复杂性和不确定性，审计风险也不断增加，直接影响到审计质量及审计机构的信誉和独立性，审计人员也面临着不同的法律责任。因此，正确认识审计证据的作用，收集充分、适当的审计证据，对于审计工作有着重要意义。关键词：审计证据充分性适当性　　审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。审计证据的证明力是指审计证据本身所具有的可靠性并使之成为审计证据的能力。审计证据要具有证明力，必须具备以下三个条件：审计证据必须是与被审计事项存在

2、内在的、一定的逻辑关系，即符合相关性原则；审计证据必须是客观真实的，能够真实反映被审计单位财务经营状况；审计证据必须是审计人员利用审计方法取得。　　一、影响审计证据证明力的因素　　（一）审计证据的数量　　1.从主观角度来讲，审计风险是决定审计证据数量的重要因素之一。审计风险越高，则支持审计人员形成审计结论或意见的审计证据的需要量就越大；反之，审计风险越低，则支持审计人员形成审计结论或意见的审计证据的需要量就越小。首先，要制定相应的审计计划，合理估计审计风险。审计程序的执行是一个动态程序，审计人员应在审计活动开始前，制定较为详细的工作计划，在编制审计计划时确定出相应的审计

3、证据数量及工作量。同时，如果在执行程序中，审计人员发现较大的舞弊行为或错误，就应该增加相应的审计证据数量，以保证审计数据的真实性，降低审计风险。其次，审计证据收集的数量取决于审计人员对业务的主观判断和准备承担的风险。如果审计人员准备承担较小的风险，则需要增加审计证据的数量，以支持审计结论，使结论更令人信服；同时，要考虑审计人员的职业经验，对于一个经验丰富的审计人员，能综合运用其专业知识及其经验对审计证据进行判断，从较少的审计证据中及时发现舞弊行为或者错误的蛛丝马迹。但对于经验不足的人员来说，就可能需要比较多的审计证据才能判断错弊行为是否发生。　　2.从客观角度讲，要考虑

4、企业经营的性质及其交易的复杂程度。如果企业本身性质为风险较大的行业，或者是风险投资，交易的复杂程度较高，审计人员应根据其性质判断审计风险，适当增加审计证据数量；反之，企业性质和交易复杂程度决定了审计风险较小，则可以减少一定的审计证据数量。另外通过评估该公司的内部控制制度，检查被审计单位提供的相关资料，如果内部控制制度不健全、有效，其固有风险就高，那么就需要多搜集一些审计证据，特别是在审计程序实施的初期已发现管理当局在会计资料方面做手脚，或企图粉饰企业报表或企图转移利润，那么就应该加大审计证据的数量。　　客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据的基础之上。充足的审计

5、证据的数量可以保证审计质量，决定了审计结论是否正确。审计人员在获取审计证据时应根据实际情况增加其数量。适当的增加审计证据的数量可以减少企业的可控制风险和固有风险，避免因评估不准导致审计结论的错误；可以减少审计人员因经验不足和个人主观判断导致的失误，同时也减少企业本身内部控制较差造成的审计风险。　　（二）审计证据的种类及其　　1.按审计证据表现形式可分为：实物证据、书面证据和口头证据。实物证据就是通过实地考察或清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据，其证明力较强，如实际工作中固定资产的盘点，库存现金的盘点等，实物证据是现场观察得到的第一手资料。书面证据，主要是由被审计单

6、位提供的，如会计资料、银行对账单、公司章程等，能充分证明企业资产存在的证据。口头证据，通过询问从相关人员取得的口头答复形式的证据，如对其内部控制制度、收入的确定，往来款项的情况以及其他一些情况有所了解所作的记录，可信度不强，一般作为辅助资料存在，仅能为审计工作提供一定的线索；分析性证据是指审计人员通过对各种情况进行分析之后得出的证据，带有一定的综合性，它是通过对客观环境、客观事实进行综合分析之后得出的，带有一定的主观性，可信度较差。但可以帮助审计人员对被审计单位整体性评价，同时也可以提供进一步寻找审计证据的线索。　　2.审计证据的。现场查阅，审计人员亲自查阅被审计单位的

7、有关资料，对业务资料、文件、档案材料等从形式到内容进行认真阅读。要在全面分析、客观公正的基础上，寻求相关的审计证据；抽查有关资料，在审计过程中，由于审计人员不可能对被审计单位的业务活动进行全面检查，但又必须完成审计项目，因此审计人员只能根据能反映被审计单位经济活动的相关资料来进行抽查，从而获得必要的审计证据，具有一定的代表性和公允性。实地盘点，审计人员亲临现场，对审计对象的财产物资进行实地盘点和检查，并与有关记录进行核对来验证其真实性、完整性和安全性，并从中获取足够的证据。现场观察，指审计人员到实地现场，通过观察业务操作流程和岗位之间相互