完善高校固定资产核算的探讨

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1、完善高校固定资产核算的探讨【摘要】高校会计制度改革后，原未计提折旧的固定资产如何核算、新购入固定资产如何操作，以及如何计提固定资产减值？本文针对这些实务问题提出了一套切实可行的“高校固定资产核算”方案。【关键词】高校固定资产核算改革方案一、研究背景随着我国市场经济的发展，社会环境也随之发生重大变化，对于教育经费，国家不可能完全通过财政预算来解决。高校扩张经费广泛，银行贷款增多，高校面临不同以往的财务风险。为了进一步规范高等学校的会计行为，以及促进高校加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价，在2009年财政部拟定了新《高等学校

2、会计制度》（征求意见稿）。其基本理念是在高等学校会计制度中适当引入权责发生制，这对推动我国高校会计制度改革具有重要意义。征求意见稿的主要变化有：为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求计提固定资产折旧；为了增强信息披露的完整性，将基建财务纳入“大账”核算体系，增设了“在建工程”、“基建工程”两个一级科目。原《高等学校会计制度》规定，对固定资产只核算账面原值而不计提折旧，而对于固定资产在使用中发生的损耗不予反映，且未设“固定资产清理”科目，只在固定资产出售、报废或毁损时直接冲减“固定资产”和“固定基金”两个科目。其存在的问题是

3、：第一，净资产不实。由于对房屋和建筑物以及为教学活动服务的教学仪器设备等固定资产不计提折旧，随着使用时间的延长，固定资产的净值与其账面价值的差额越来越大，使资产负债表中的“固定基金”反映的净资产严重不实。第二，教育成本核算数据不真实、不准确。对于高校扩大招生规模、优化资源配置、提高办学效益，教育部门要制定有关收费和投资政策，就首先要对教育成本进行分析，而固定资产折旧费是高校教育成本的主要组成部分。高校对固定资产不计提折旧，就使教育成本不真实，直接影响到教育成本分析，影响到教育部门和高校的正确决策。第三，固定资产有偿使用缺乏依据。

4、高校后勤改革之后，后勤企业要有偿使用学校的固定资产，这就提出了有偿使用的补偿标准问题。如果固定资产不计提折旧，固定资产磨损程度无法体现，有偿使用的补偿标准就难以确定，那么后勤企业的成本核算、学校国有资产的保值增值都将受到影响。新制度基于权责发生制，取消了“固定基金”和“修购基金”科目，并增设了“累计折旧”和“固定资产清理”两个科目用来分摊固定资产成本及核算转入清理的固定资产价值。现有的相关文献，大多也提出了高校固定资产不计提折旧而存在的诸多问题，一般给出的解决措施就是增设“累计折旧”和“固定资产清理”科目。但是，对会计制度改革后

5、原未计提折旧的固定资产如何核算，以及新购入固定资产计提折旧如何操作等实务问题没有应对方案。下文拟对此进行详细的探讨研究。二、问题分析及解决方案高校固定资产种类数目繁多、广泛，建立固定资产管理系统，以及在财务处下增设专门的“固定资产审查核算”部门势在必行。具体方案是：1.细化固定资产种类：总共分为十一大类,即房屋和建筑物、专用设备、通用设备、仪表仪器、交通运输、电气设备、文化体育用品、图书、文物及陈列品、家具用具及其他类。2.针对会计制度改革前未计提折旧的固定资产，固定资产审查核算部门应与其他各部门、各学院商议，将现有固定资产重新

6、分类，利用“固定资产管理系统”划入上述十一大类，并归集在总部资产、各部门、各学院二级明细科目下，由各部门、各学院对其进行估价。对于本单位无法完成的固定资产价值估算工作，可以邀请专业人士协助。以估价作为入账价值，例如某通用设备C，做会计分录如下：借：固定资产——通用设备——C累计折旧①贷：固定资产——C各部门、各学院还需配合财务处预估该固定资产的剩余使用年限及合理的折旧方法，在以后期间做会计分录如下：借：教育费用/科研费用/管理费用等贷：累计折旧②在会计制度改革前，高校固定资产业务核算以收付实现制为基础，在购买固定资产时，按其购买

7、成本直接确认为事业支出，借记“教育事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。购买的固定资产在入账时已经按照收付实现制核算基础全部作为支出，一次性计入了当期费用。因此在会计制度改革后，对于改革前已经购买的固定资产，就会存在这样的问题：其在购买时已全部计入当期费用，如果按照改革后的会计制度，每期计提折旧，就会多计以后期间学校的费用。但是，高校的“收入费用表”仅仅是反映高校在某一会计期间内开展业务活动取得的收入以及发生的相关费用而已，不同于利润导向型的企业，因此，我们认为该项“会计政策

8、变更”应采用“未来适用法”调整，即将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项。也就是说，不调整往期的收入费用表及资产负债表，将“累计折旧①+累计折旧②”的数值填列在变更当期的资产负债表中，将“累计折旧②”对应的“教育费用/科研费用/管理费用等”的数值填