医院内部审计与内部控制体系建设

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1、医院内部审计与内部控制体系建设医院作为社会系统运行的重要组成部分，兼具公益性与经济性，为社会提供优质和经济的医疗服务成为当前医疗改革的趋势。医院的公益性由国家制定政策来保障，经济性则由医院本身的管理来实现，经济要发展，必须加强和完善合理的内部控制制度，堵漏除弊。因此，建立全方位的内部控制体系作为规范管理，降低经营成本，提高经济效益的有效手段，成为医疗机构健康发展的当务之急和可持续发展的重要保证。一、内部控制体系与内部审计的关系医院内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，预防、发现、纠正错误与舞

2、弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。其实质是通过制度约束，要求职工遵照执行的相关规章制度。总体分为内部管理控制制度（包括医疗业务控制、行政业务控制）和内部会计控制制度（包括财务控制、资产控制、药品控制）。这些内部控制都是相对独立又彼此关联的。虽然经过多年实践，医院相继建立了一系列内部控制制度，并制定了考核办法，但是，内部控制的目标并非总能实现，不管控制制度和组织设置多么完善，如果得不到管理层的有效执行，其结果只能等同虚设导致错弊行为。如果能采取有效措施来监督和限制违反内部控制的行为，良好的控制就能得到

3、维持，内部审计恰恰起到了这个关键作用。医院内部审计的定义可以从几个方面予以理解：医院内部审计的主体是医院自己设立的内部审计机构或内部审计人员；内部审计的性质是对医院内部活动的一种评价活动；内部审计的评价对象主要包括内部控制的有效性、财务信息的真实性、完整性、医疗活动的效益性及医院经营活动的风险性等几个方面。由于内部审计不同于外部审计，是医院内部相对独立的一种评价活动，在哪些领域实施审计通常由医院管理层决定。内部审计的范围和目标因医院的组织结构和管理层的需求不同而存在很大的差异，其实是一种管理权的审计。总的来说，内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理

4、、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。由于大部分审计业务需对被审计部门的财务状况和经营情况作出正确评价，仍要依赖被审计单位相关的内部控制制度，可见内部审计与内部控制联系十分紧密。内部审计既是医院内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。在整个内部控制体系中，内部审计作为其中不可或缺的一环，将各部分内控项目串联起来，健全了一个完整的内控体系。二、内部控制缺失的主要表现（一）内部管理控制制度方面1、理解与认识的偏差有的医院把内部控制理解为汇总各种规章制度，有的医院在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强内部控制与发展和

5、效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模、抓效益，一味强调争取所谓的生存发展空间，造成违章违规；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏监督。这主要是单位负责人对内部控制认识不足，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成医院经济损失。根据几年来审计工作的体会，不少单位控制制度表面看起来非常完善，但实际执行效果却不理想。如规定通过招标的方式选择供应商，但如果每次参加竞标的都是同样的几个供应商，招标也发挥不出真正的作用。因此，建立和完善相关内控制度体系和运

6、行机制固然重要，但更要注意加强对制度执行人及执行效果的监督。建立领导集体决策机制，充分发挥决策者在经营决策中的作用，以避免决策失误。提高业务人员技术水平，避免不必要的经济损失。需要指出的是，任何一项内部控制措施都不可能尽善尽美，总有其固有的局限性。主要表现为由于人为因素使得内部控制措施失效。包括对控制责任的误解、执行控制时的粗心大意、疲劳以及舞弊等。此外，随着时间的推移，业务活动与客观环境可能不断发生变化，面对新情况和新问题，内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的修订和调整，墨守成规，原来完善的控制措施也可能会逐渐失效。因此，内部控制制度建设是一项长期任务

7、。2、运行成本制约内控制度发展内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说，内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。正因为如此，医院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大制约。另有医院为了追求少投入、低成本，减少内部控制系统设置的环节，这样虽然降低了单位成本，但有可能给医院造成更大的损失。3、个人素质对内控制度的影响内部控制系统的运行需要人来实现，因而执行人员的职业水平及职业素养的高低，都会影响实施效果。就目前情况，有相当一部分的专业

8、人员没有专业文凭和专业职称，综合素质偏低，还有的专业