对医院内部控制制度建设与内部审计的探讨

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1、对医院内部控制制度建设与内部审计的探讨摘要：医院内部会计控制制度是规范医院经济管理、保证国有资产的安全和完整、提高会计信息质量、发挥资金与资产最大社会和经济效益等方面的重要手段。着重从医院内部控制的构成要素入手分析了医院现行内部控制执行中的缺陷并就此提出了内部审计在内部控制制度建设与审计方面所采取的具体措施。关键词：医院；内部审计；内部控制制度一、医院内部控制与医院内部审计的概念(1)医院内部控制制度是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法、财务报告及会计信息真实，预防、发现、纠正错误与舞弊，组织和考

2、核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。医院的内部控制制度可以说是保障医院实现经营流动性、安全性的一种自我约束、自我调节以及自我控制的机制。(2)医院内部审计是一个单位内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该单位的活动进行审查和评价的一种服务。医院内部审计是医院内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。内部审计具有不同于外部审计特征，并在经济发展中发挥独特的作用。医院内部审计具有双重任务：一方面要对医院的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对医院的领导负责，促进经营

3、管理状况的改善、经济效益的提高。因此，只有科学掌握医院内部审计的内容和方法，才能更好地发挥其职能作用，为医院的发展保驾护航。二、医院内部控制与医院内部审计之间的关系(1)两者相互渗透。医院内部审计在医院内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，医院内部审计本身就是一种控制，它按照医院内部控制要求，通过医院内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标，协助单位管理者监督医院内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进医院内部控制提供建设性意见。(2)两者相互促进。医院内部审计促进医院内部控

4、制。通过分析问题产生的原因和影响，协助单位管理者完善医院内部控制，促进医院内部控制的健全，维护内部控制的建设。反过来，医院内部控制促进医院内部审计的发展。一个良好的医院内部控制，有助于医院内部审计工作的开展，有助于提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量，有助于扩大审计领域，加速现代审计方法的变革。三、医院内部控制制度与医院内部审计的现状在我国，内部审计起步较晚，内部审计的理论和实践方面都较为滞后，尤其是当前具有一定规模的医疗机构的内部审计部门，存在着许多不足和有待发展的空间，不能完全胜任医院管理日益增加的内部审计需求。因而，运用何种方法能够

5、在最短时间内、最大限度地加强内部审计部门的建设、发挥内部审计的职能作用，在医院的内控管理上下功夫，成为许多医院管理层关注的焦点。(1)医院内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理治理结构，促进医院目标的实现。就目前状况看，医院的内部控制制度基础较为薄弱，医院管理者比较重视医院的经营、医疗技术，对于财务的管理和医院内部控制制度认识不够重视，目前的状况是有些医院设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员；而有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构如有些单位将所内审机构置于监察室之下，根本谈不上内部审计机构的独立性。医院内部控制制

6、度的检查及执行只停留于表面和形式上，缺乏相应的全面性以及完整性，医院审计部门不能发挥其真正功能。(2)对于医院内部控制进行审计的机构设立不科学。医院在设立医院内部审计部门时，未充分考虑医院内部审计部门的相对独立性，而是把医院审计科作为医院财务部门的下属机构，内部审计职能还只是停留在单纯的控制、监督方面，主要发挥审计的事后监督作用。大部分的时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上，而未深入到单位的经营管理和服务领域，忽视了内部审计的事前，事中监督，人为的缩小了内部审计工作的范围，很大程度上弱化了内部审计工作在单位经营活动和管理服务上的职

7、能作用。这样就影响了医院内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计机构很难有效地对内控进行评价，医院内部审计独立性是制约其发挥作用的重要因素。(1)医院内部控制的控制方法不当，对医院内部控制中的责任划分、奖惩办法都缺乏科学性，某些不相容职务没有相互分离，没有明确审批人的权限和经办人的职责，没有严格的授权批准控制，对医院经济业务全过程没有必要的监督检查，对医院业务活动中的重要信息没有严格和及时的内部报告制度。通过审计，虽然明确了领导干部任期内负有的经济责任，分清了是非，但落实审计结果的责任要由继任者承担。实际执行中，继任者往往推诿，不愿承担纠错改

8、错或接受处理处罚的责任，致使许多应该处理的问题，都最终无法处理处罚，削弱了审计监督的效果。四、完善和改进医院内部审计与内部控制的对策(1)加强内部审计控制。医院应根