现代企业会计政策选择之我见

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1、现代企业会计政策选择之我见摘　要：会计政策是指企业会计业务的具体方法、原创和程序。不同会计政策会产生不同会计信息。本文分析了会计政策选择的内外动因和滥用会计政策选择操纵盈余的具体分类，最后提出规范企业会计政策选择的措施。关键词：会计政策选择；滥用会计政策选择；资本结构一、现代企业会计政策选择的本质意义　　会计政策（AccountingPolicies），是指企业进行财务核算和编制财务报表时所采用的具体方法、原则和程序，属于企业会计制度的一个方面。企业会计政策的不同选择，会产生不同的会计信息，会对股东、债权人、管理层、政府

2、利益相关者、社会资源的配置效率造成不同的经济影响。企业会计政策选择，表面上是会计技术规范，本质上是经济和政治利益博弈中制定的规则和相对节省监管成本的契约安排。　　二、会计政策选择的内外动因分析　　1.以股东为代表的投资者　　上市公司的股东在选择会计政策时，从理论上讲，有把公司盈利状况调高的倾向。因为公司盈利状况的提高一方面有利于股价的提升，市值的增加代表者股东财富的增长；另一方面，我国证券法规定，上市公司连续3年净资产收益率在10%以下的，将失去配股资格，另外连年亏损也会面临摘牌和特别处理的问题。所以股东倾向于通过会计政

3、策选择将公司每年的净资产收益率调整到至少10%以上，以维持配股资格。　　但是股东也并不追求绝对地提高公司利润，有时为了防止股价产生大幅波动，股东会选择有助于平衡各期间会计利润的会计政策，使企业利润处于比较稳定的增长态势，这样会使市场对股价抱以信心，有利于股价的平稳增长。另外，股东为了进行纳税筹划，也会采取一定的会计政策选择方面的处理措施。　　2.以职业经理人为代表的管理层　　职业经理人作为企业经营管理的直接行为主体，在企业会计政策选择时会参考自身的利益。比如企业对职业经理人的考核通常以利润为代表经营业绩为主要指标，但是这

4、种激励机制方式比较单一，另外也过于注重短期经济效益，忽视长远效益。而且在约束机制层面上，债权人参与约束机制深度上比较欠缺，监事会和独立董事的监督机制不到位，导致在这种激励和约束机制下职业经理人，有进行会计政策选择来操纵利润来提高自己经济利益的动机和机会。　　3.以政府为代表的监管方和注册会计师事务所为代表的中介机构　　地方政府为了本地区的经济发展和政治利益，往往对上市公司通过会计政策选择操纵利润，进行寻租的行为采取默许甚至纵容的态度，这样地方的上市公司的滥用会计政策行为就会失去监管，误导投资者和债权人，损害他们的利益。很

5、多注册会计师事务所为了保持客户关系或者为了得到更多经济利益，经常与被审计单位串通对被审计单位的财务报表违法失真的地方出具虚假审计报告，纵容了企业通过会计政策选择的寻租行为，而且也使注册会计师事务所违反了职业道德甚至财经法律。　　三、滥用会计政策选择操纵盈余的具体分类　　1.固定资产会计政策选择的滥用　　比如企业违反企业会计准则对固定资产的相关规定，不将自建的固定资产入账核算，不提折旧，来达到虚增利润的目的；或变更固定资产折旧方法，或者在固定资产提供的经济利益预期实现方式有重大改变时，不改变固定资产折旧方法，提供了虚假的折

6、旧信息操纵利润。　　2.借款费用会计政策选择的滥用　　企业为了调增利润，把应费用化的借款费用也予以资本化，降低成本，提高利润。　　3.收入确认会计政策选择的滥用　　企业违背企业会计准则关于收入确认的规定，推迟或提前确认收入时点，或故意提高收入金额或缩减金额等等。这些都是违背权责发生制而进行的会计选择滥用，来认为地调节利润，到达不正当盈余管理的目的。　　4.资产减值会计政策选择的滥用　　企业违背企业会计准则关于资产减值的规定，以计提减值准备的方式冲回以前年度虚增的利润；或者编造理由，对资产进行全额计提减值准备来进行不正当盈

7、余管理。　　5.财务报表合并会计政策选择的滥用　　企业在合并财务报表时，违背企业会计准则关于财务报表合并的规定，不合并亏损的子公司，或不抵消与子公司间的关联交易，虚增集团资产和利润。　　四、规范企业会计政策选择的措施　　对滥用企业会计政策选择的行为应当采取措施加以监管和纠正：　　1.完善对管理层的激励和约束机制　　对管理层应当建立于公司业绩相关联的长期激励机制，着眼于制定长期的业绩评价标准；另外不能单纯地以会计报表数据作为衡量管理层的业绩标准，应当对激励措施实施多元化增强，比如股票期权与股票价格等方式，是管理层与所有者目

8、标趋于一致，从而保证会计政策选择不被滥用。另外，应当加强上市公司董事和监事的独立性，提高他们的对公司运营的监管权力，对管理层实施切实而有效的监管，保证会计政策选择不被滥用以维护公司整体利益。　　2.分散上市公司的股权结构，提高机构投资者的比例和监管　　研究发现，我国上市公司存在股权过于集中的现象，导致公司董事会“内部