企业会计政策选择基于现代契约理论的研究.doc

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1、企业会计政策选择基于现代契约理论的研究【摘要】本文阐述了会计政策选择的本质特征，探讨了契约关系与企业会计赔政策选择的相关问题，并从茉完善契约关系的角度提出了规范企业会计政策选择的若干建议。会计政策在形式上劓表现为会计过程的一种技术栓规范，但其本质是一种经济较、政治利益的博弈规则和契峥约安排，对企业各利益相关者的利益分配关系有重要影石响。一、会计政策选择及垅本质特征会计政策按其制寇定和选择主体的不同分为宏χ观和微观两个层次。宏观会倌计政策是指一国政府或政府奚授权的机构为了规范企业会莅计行为、提高会计信息质量觅、实现一定的社会经济目标″而制定和发布的会计准则、孽规范的总

2、和，其核心是会计о准则；企业会计政策则是企摇业在宏观会计政策的范围内菏，根据企业的具体情况所选瑛择的反映企业财务状况、经蚪营成果和现金流量的会计原煦则、程序和方法的总称。笔者所讨论的是企业会计政策以的选择问题。我国《企业慕会计准则第28号——会计语政策、会计估计变更和差错镅更正》指出：会计政策是指⒛企业在会计确认、计量和报龄告中所采用的原则基础和会庠计处理方法。国际会计准则委员会制定的《国际会计10/10准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更正》中对会计政策的定义是：企业在编制财务报表时所采蹁用的特定原则、基础、惯例酸、规则和做法。美国《会巫计总则委员

3、会意见书第22遒号——会计政策的披露》对规会计政策的定义是：企业管酰理部门依据一般公认会计原瑞则，为公允反映企业的财务顿状况、财务状况变动以及经礞营成果，在编制财务报表过跺程中所采用的特定原则以及辗为遵循这些原则而采用的方颈法。可见，企业会计政策Ｚ是企业管理当局作出的选择闫，是为企业会计核算和对外晕编报财务报告的目的服务的孺。一般来说，会计政策既包销括总的、指导性的会计原则球，也包括相对具体的、体现嬉会计原则的会计方法，二者歙共同构成了会计政策的基本筵内容。会计政策选择则是在瞄既定的可选择领域内，根据肷特定主体的经营管理目标，鼽对可供选择的会计原则、方侃法和程序进行定性、

4、定量的昙比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策С的选择贯穿于从会计确认到忒会计计量、记录、报告诸环岬节构成的整个会计过程，会计过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的为会计政策会产生不同的会计档信息，导致企业各利益相关抑者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会煎资源的配置效率和结果，正赳如迈克尔·查特菲尔德所说陟：“倘若使用了不恰当的会10/10计方法，就可能将投资者引铄入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。如果说财务报表是一种资源分配衍的手段，那么，相互对抗的┕会计方法的滥用就会导致在浑整个经济中低效率地分配投ザ资资本”。因此，

5、企业各利胜益相关者都重视和关注会计秩政策的制定和选择问题。会殛计政策在形式上表现为会计┈过程的一种技术规范，但其踉本质上是一种经济和政治利俭益的博弈规则和契约安排。二、契约关系与企业会计政策选择研究契约理论认为骂，现代企业是一系列契约的亓结合。由于会计收益在契约荣中的重要性以及会计政策本凫身的契约特性，为了管理和协调委托代理关系，避免某蹉些利益集团产生有损企业价骒值最大化的行为，就产生了勺如何进行会计政策选择的问总题。从会计学的角度看，会计政策选择就是怎样为企业陨代理契约关系的确立和考核闾提供公平合理的衡量基础。阋根据理性经济人假设，作镣为代理人的管理当局是自身斛效

6、用最大化者，当发布公允种的会计信息可能损害其效用扳最大化目标时，管理当局就湎有动机进行会计政策选择。樵西方实证会计研究的结果证反明，企业往往通过借助于形簋式多样的会计政策选择与契约安排实现对自己有利的经）济后果。会计政策不是一种嚏纯粹的技术规范，形式多样儒的会计政策选择为不同利益相关者取得与己有利的经济邱利益和政治利益提供了可能旧。10/10管理报酬契约与企业会％计政策选择现代企业经营纱权和所有权高度分离，股东惩与管理当局处于委托代理链垛的两端，两者目标不一致，璞信息不对称。只要不存在一种能够反映企业行为的充分峤信息指标，企业管理当局就啶会利用其信息优势侵犯股东权

7、益。管理报酬契约通过对ㄊ经理人报酬及行为作出的约定，激励和约束管理者去选攮择和实施可增加股东财富的虬活动，从而控制经理人的道拳德风险来达到降低代理成本稃的目的。管理报酬契约是控制代理问题的一种重要方法扳，检验这一报酬契约和会计政策选择之间关系的假说，称为红利计划假说。红利计划假说认为：1.如果盈蹄利低于支付红利的最低目标嫫盈利水平，则经理人便有进瑶行“巨额冲销”的动机，即栏通过提前确认费用或递延确慕认收入，以进一步降低当期孕收益，从而提高未来期间的疤盈利；2.若实际盈利高于目标盈利的上限，则经理人惆存在通过递延盈利