全面预算管理在成本费用控制中的运用

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1、全面预算管理在成本费用控制中的运用费用的控制是企业间竞争的主要内容之一，通过全面预算的开展可以有效建立成本费用管控体系，使成本费用的监控事半功倍。全面预算管理在实践中主要可分为两方面内容。一是编制全面预算，在这一阶段主要是用会计语言与数字对公司各项经济资源与经营业务活动进行系统协调和规划。二是预算执行的控制、分析及调整。笔者认为与传统的预算相比这一阶段才是全面预算管理的重点。因为预算较多地体现财务安排的计划性，可称为预算的“刚”性，但要适应当今瞬息万变的市场经济环境，预算还需具备一定的“弹”性。解决好这一对矛盾，将预算管理落到实处，

2、除编制全面预算时尽可能作到突出重点、弹性编制外，更应把工作的重点放在过程的控制、分析及调整上。本文结合笔者公司实践，谈谈在成本费用控制过程中运用全面预算管理的一点认识。　　一、从建设“成本费用预算管理系统”入手　　在尝试通过全面预算管理控制成本费用的最初几年，我们基本上是移植成本费用计划的做法，结合书本上的理论知识，参考赴外考察取得的经验，形成了公司成本费用预算控制的雏形。起初真正连续性、系统性的自身积累并不多，往往是随着人员的变动及机构的调整不断形成断层，每一次断层后通常就是又一轮的从头做起。所以预算管理基本上只关注最后的预算数字

3、以及浅层的事务性控制，事后的分析很难具体、深入，预算指标的准确度差，难以对经营管理做出一些建言性的分析，全面预算管理在成本费用控制中的作用也无从谈起。　　针对此问题，我们除加强对有关人员的经常性预算培训外，重点从建立系统、规范化的工作流程入手予以改进。即从基础工作做起，设计规范的预算指标体系、统一的工作底表及报表流程体系、规范的成本费用预算执行情况台账等，初步形成相关责任经营指标数字库积累，尤其是预算口径的经济资源消耗辅助核算体系的建立，为编制成本费用预算及分析预算差异打下了扎实的基础。　　二、成本预算编制　　1．建立适合预算管理的

4、成本费用核算模式。我公司是一家化工企业，产品生产涉及的加工步骤、门类较多，结合这一生产特点，我们主要采取了兼容性较强的分厂（工序）间计划成本分步结转、总部平行汇总（工序）实际成本的双轨制产品成本核算方法，这样产成品原始成本项目既能得到分解，满足外部财务报表的需求，又能满足内部责任会计核算的需要，为开展全面预算成本费用控制工作提供了良好的核算平台。　　2.合理确定各项经济资源消耗定额。虽然公司各归口单位都有各专项消耗定额，我们认为还是不能直接作为预算成本及费用预算编制的依据。因为这些出自非财务部门的定额标准往往对成本费用控制因素考虑不

5、够。如出自技术部门的原材料工艺消耗定额更多的是从产品加工质量保险系数进行考量，但随着装备的更新、加工工艺的日益完善和工人操作熟练程度的提高，一些工艺消耗定额余量往往日渐增多。所以需利用日常成本费用消耗数量台账的积累数字对这些定额进行修正并转换成预算消耗定额，这样编出的预算才先进合理，具有控制考核意义。　　3.确定分解各成本费用要素。主要掌握如下要点：首先，根据各成本费用的习性选择各成本要素的分解方法。即：原材料等变动费用要素根据产量及消耗定额确定总额，是从下向上的编制过程；固定费用要素则先依据前两年水平结合公司下一年度的控制目标确定

6、公司总额，然后根据单位任务量进行分解，主要是从上向下的下达过程。其次，成本费用编制过程一定要结合日常成本费用核算模式进行归集和分解，这样编制的预算才能客观实际，使日后的成本费用分析和考核更有意义。再次，需重视编后的合龙检查，就如同财务的复式记账一样，任何科目的数据的对与错，需选择另一条不关联的途径去进行技术检验，做到准确无误。通过以上办法编出的预算还需根据近几年的实际数据以及预算差异数据进行修正。最后还要详略有度、突出重点。预算本身带有很强的计划色彩，但我们面临的是时有变化的市场经济，如何在两者之间寻找平衡点呢？大的成本费用控制指标

7、应具有确定性，如一些固定费用比率指标等；由于产品订货数量及结构不太明确而导致的变动成本及费用则宜采用弹性或滚动预算；对于一些内容零散的经常性费用则宜采用定额编制，无需数量要求。这样编制的预算才具有较强的适应性。　　三、日常成本费用预算控制　　在成本预算执行控制过程中，我们主要采取季度分析考核形式。主要做法有：　　1．规范分析内容和格式。每季度末各生产分厂进行成本费用预算执行情况分析，形成书面报告。为方便基层分析，我们下发了基本的分析模版，主要包括分析提纲、分析表格、分析数学模型等，重点对成本费用预算差异进行分析，并提出控制措施，使日

8、常繁杂的工作表格化、规范化，从而提高了分析质量和效率。　　2.分类查找原因。根据生产分厂的预算执行情况分析，形成公司季度成本费用分析。主要按可控成本与不可控成本进行分析。如将直接材料、工资、专用费用、制造费用中的物耗部分、废品损失定义