企业不相容职务的分离控制制度建立分析

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1、企业不相容职务的分离控制制度建立分析1不相容职务分离控制的涵义　　1.１不相容职务分离与企业内部控制制度的关系分析　　内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分，对提高企业经营管理效率，降低企业经营过程可能出现的错弊起到举足轻重的作用。可以说，目前世界上没有任何一个国家的企业能够忽视内部控制制度的建设。我国２００８年财政部等五部委联合颁布执行的《企业内部控制基本规范》第三条将企业内部控制制度定义为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。我国《内部控制基本规范》在立足与我国现阶段经济发展现状的基础上，采纳了COS

2、O委员会１９９２年颁布的《内部控制整体框架》和２００４年制定的《企业风险管理整合框架》的思想，将内部控制划分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个要素。在这5个要素之中，控制活动亦称控制措施是内部控制制度设计的关键内容。企业应当根据具体经济业务活动的特点，有针对地设计控制活动，从而将企业可能面对的各种风险限制在可承受范围之内。而不相容职务分离制度正是优化设计、有效执行控制活动的关键点。不相容职务分离制度又称为岗位分工制度，其核心思想是岗位牵制或内部牵制制度。而内部控制制度的最初表现形态正是内部牵制制度。我国西周时期就已经产生了内部牵

3、制制度的思想，发展至今内部牵制依然是完善的内部控制制度的基石。我国的《企业内部控制基本规范》第二十九条规定：“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制”。《会计法》第二十七条规定：“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。”可见，不相容职务相互分离控制，既是企业建立内部控制制度应当遵循的一项基本原则，又是企业实施内部控制的一种基本方法。因此，随着企业内部控制制度不断受到社会各界重视，不相容职

4、务分离控制地位也变得愈加重要。　　1.２不相容职务分离控制的内容　　所谓不相容职务分离控制是指企业对那些如果由一个人或一个部门单独担任某项职务，就可能易于发生错误或舞弊，而且对于已经发生的错误或弊端行为又极易加以掩盖的工作，就应当由两个或两个以上的人员或部门分开承担相关职权。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”思想。“内部牵制”思想认为，无论企业的哪项经济业务，如果可以经过两个或两个以上的人员或部门的联合处理，那么由于不同部门或人员之间的协调、制约和监督，出现错误或舞弊的概率会大幅度降低。因此，企业在设计内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不

5、相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。一般情况下，企业的经济业务活动按照流程可以划分为申请、授权（批准）、执行和会计记录4个环节。如果企业对上述每一个环节的工作都能够安排不同的人员或部门独立实施或执行，就能够在最大程度上保证不相容职务的分离，从而使任何一个单独的人员或部门不能独立进行任何可能对企业造成经济影响的业务，从而便于其他内部控制制度作用的发挥。　　2不相容职务分离控制制度的内容和实施现状分析　　2.1不相容职务分离控制制度的设计原则和内容分析　　企业在设计不相容职务分

6、离控制制度时应当从以下几个方面进行考虑：①成本—效益原则。不相容职务分离从某种程度上可以理解为是将原本有单个人员或部门可以独立完成的工作，分解后交由不同人员和部门合作完成。这样可能或增加企业的人力和管理成本，如果岗位分工带来的预期收益低于其需要的执行成本，那么企业应当对于该项不相容职务分离控制进行重新考虑和评价，在允许的情况下可以适当缩减控制岗位分工，因此，岗位分离应视企业的具体情况而定，既要追求内部控制的严密性，又要考虑成本的控制。②人员胜任能力的考量。企业在设计不相容职务分离控制时，要将每个职位的权利和职责在企业内予以明确公示，使不同环节的执行人

7、员在明确自身工作内容和权限的前提下，可以互相进行监督和核对，并将执行情况予以反馈。另外，对于重要的岗位还应当执行定期轮岗和强制休假制度或者定期接受审计部门的检查。③对不相容职务分离控制覆盖面的考虑。不相容职务分离思想应当贯彻于企业内部控制制度建设各个环节之中。原则上来说，对于企业发生的每一类经济业务，无论简单还是复杂，都应当设置正规的不相容职务分离控制制度，保证由两个或两个以上的人员或部门共同完成。　　《企业内部控制基本规范》规定的一般应当加以分离的不相容职务通常有：授权审批与具体执行或操作职务；具体执行职务与监督审核职务；具体执行业务职务与会计记录

8、职务；财务保管职务与具体的会计记录职务；授权审批职务与监督审核职务。　　企业实际运用的不相容职务分离具体内容