新会计准则下上市公司盈余管理研究

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1、新会计准则下上市公司盈余管理研究前言：会计盈余是会计信息的重要组成部分，对评价公司的业绩有着重要作用。上市公司在进行盈余管理时，需要严格遵守会计准则，随着新会计准则的实施，上市公司的盈余管理行为受到了一定的规范，会计信息的真实度得到了一定的提高，会计人员也增加了对会计具体事项的处理，加大了对上市公司的盈余管理的要求，为上市公司盈余管理提供了许多新手段。一、盈余管理的概念盈余管理是指企业管理者为了使企业价值达到最大或迫于相关利益集团的压力，在会计原则下选择有利的会计政策使报告盈余达到预期水平[1]。上市公司根

2、据会计准则，在规定范围内对公司的盈余管理计划进行分析制定，选择最有利的会计政策，从而使报告盈余能够达到预期水平，并达到特定的目的。二、新会计准则对上市公司盈余管理的抑制在新会计准则实施之前，上市公司的存货计价方式一般是利用“后进先出”的方法，由于存货采购的价格上升，当期的成本费用增加，相对利润呈下降趋势。新会计准则实施后，要求采用“先进先出法”、个别计价法和加权平均法，在存货代采购价格上升的状态下，当期成本费用加上，利润增加。这种新的存货成本计价方式，有效地调节了上市公司的盈余管理行为，缩小了上市公司的盈余

3、管理范围。旧会计准则下公司可以通过合并重组将亏损扭转成盈余，但是由于很多人为因素，使价值的公平性很难实现。新会计准则下的公司合并，对同一控制和非同一控制的行为分别做的相应的规定，有效地抑制了上市公司操纵利润和通过合并来扭亏为盈的行为。旧会计准则下，上市公司可以通过资产减值准备进行盈余管理，即利用资产减值准备的计提和转回方式，将上市公司的总资产进行重新分配，增加其利润操控空间。计提增加当期费用减少利润，转回则降低当期费用增加利润[2]。新会计准则将资产减值准备的转回这一项取消，限制了上市公司盈余管理的手段，实

4、现了会计信息的真实有效。三、新会计准则下上市公司盈余管理的途径（一）调整固定资产相关规定新会计准则对固定资产的使用寿命、折旧方法和预计净残值等进行了新的规范，要求每年末都需要进行复核。并要求固定资产折旧方法，只有当固定资产实现利益的方式发生了重要变更时，才能够进行调整。由于上市公司的固定资产金额相对较大，上市公司仅需要通过对折旧年限的调整来进行对利润的调节。并且新会计准则只要求上市公司在调整固定资产折旧年限和净残值时，可以找到证明其固定资产使用寿命与原来所估计的数据存在差异的证据即可，给上市公司提供了操纵利

5、润的空间。因此，上市公司很有可能会利用这些规定对盈余管理采取新的途径。（二）利用开发支出的部分资本化规定新准则把过去计入当期损益的研究与开发费用划分为两个阶段：研究阶段支出计入当前损益，开发阶段支出允许资本化计入资产[3]。允许资本化的支出使高科技上市公司的盈余管理空间得到了扩大，降低了无形资产对当期利润的不利影响。在实际管理过程中，由于无形资产的研发过程十分复杂，研究和开发费用很难得到明确的划分，使一些上市公司通过自行选择对研究与开发支出费用的资本化，来对企业业绩进行调控。因此，在新会计准则下，上市公司很

6、有可能利用无形资产的开发支出资本化来进行盈余管理。（三）借款费用资本化旧会计准则仅能对固定资产进行资本化，新会计准则下允许资本化的资产除了固定资产外，还包括存货和投资性房产。上市公司还可以将一般借款的利息支出计入资产要求，或是将已完工的建筑工程作为为在建工程进行核算，既能够延长利息支出计入资产，同时减少了折旧计提。因此，上市公司在新会计准则下的盈余管理很可能会采取借款费用资本化的手段。四、对新会计准则下上市公司盈余管理的建议要求上市公司对企业内部会计控制体系和相关法律法规进行完善，对新会计准则下上市公司盈余

7、管理方面可能出现的问题进行分析预测，做好相应的防范工作，对公允价值的衡量标准进行具体补充，并对会计方法选择方面的规定给予一定的解释说明。对于违规违法的行为，管理部门需要加大打击力度，加强监管，并提高评估机构的独立性，提高工作人员的专业素养。新会计准则对企业重组、辞退福利等导致的特殊事项进行了相关规定，但是其中仍存在一些问题，例如目的表述不具体、概念间关系不明确、特殊事项的计量不够标准等。为了保证上市公司盈余管理水平和会计信息的真实性，还需要加强对新会计准则中特殊事项的完善和规范。结论：新会计准则是我国资本市

8、场配套法规体系和上市公司盈余管理工作的重要依据，对我国市场经济的稳定发展有着重要的作用。企业应对新会计准则充分重视起来，关注新会计准则对上市公司盈余管理方面的影响，避免对盈余管理的过分依赖，提高公司的综合实力，为公司制定科学、长远的发展计划，从而增强公司的市场竞争力。新会计准则在实施期间，也需要不断的完善改进，保证上市公司会计信息的真实有效，帮助上市公司朝着持续健康的方向发展。