新会计准则下上市公司盈余管理新动向研究

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1、新会计准则视角下上市公司盈余管理研究摘要：上市公司利用会计政策留有的空间进行盈余管理,很大程度上降低了盈余信息的可靠性,使其无法客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。文章从分析上市公司盈余管理的原因、影响出发，揭示中国上市公司盈余管理的现状和问题，并提出治理盈余管理的策略。关键词：盈余管理上市公司会计准则一、资产减值与资产减值会计所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。我国《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可

2、能发生减值的迹象。存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。”资产减值与资产减值准则所谓资产减值，是指企业资产的可收回金额低于其账面价值。此时，企业为避免资产虚增和利润虚增，应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。根据《企业会计准则第８号——资产减值》准则的规定:企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

3、50资产减值会计的实质就是稳健原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。 3．资产减值会计资产减值会计是指根据稳健性原则，以资产减值为核算对象，对其进行确认、计量和披露的一系列会计处理过程。资产减值会计的实质是:当资产的账面价值高于预期的未来经济利益时，二者的差额即确认为资产减值。它试图用价值计量代替成本计量，由于历史成本的固有优点，资产减值会计并非完全否定历史成本，而是在历史成本的基础上利用价值计量对其加以修正，是对历史成本的补充。其目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实

4、价值，提高信息含量，使得企业能够及时了解资产的状况，对资产进行监督，提高资产质量，增强抵御风险的能力。4．资产减值会计的必要性新会计准则将资产定义为:资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这就说明了资产的根本目的是为获取未来的经济利益。所以，资产的账面价值就是企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可回收价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价

5、值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现了资产是能够给企业带来未来经济利益的。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。计提资产减值准备，使资产以真实价值反应，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。新制度一方面扩大

6、了计提资产减值准备的口径，同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间；另一方面，能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性，以提供更加稳健的会计信息，防范风险。新资产减值会计准则的特点50新准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围做了进一步界定。准则规定，《企业会计准则第8号一资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的，从其规定。新的资

7、产减值准则相比以前的准则有了很大的完善，主要体现在以下方面：（1）引入了“资产组”、“资产组合”、“总部资产”等概念现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的，但在实务中，有些资产难以单独产生现金流量。新准则充分借鉴国际会计准则的做法，在进行减值测试、估计可收回金额时，引入了“资产组’夕、“资产组合”和“总部资产”等概念，对那些不能独立产生现金流量的资产要求以其所归属的资产组为单位进行资产减值的测试，计算和确认减值损失。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，资产组的认定应当以其产生的现金流入应

8、当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入为依据。新准则提出了总部资产的概念，总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的主要特征是难以脱离其它资产或资产组产生独立的现金流入，其账面价值难以归属于任何某一资产或资产组。（2）明确了资产减值的具体计提时间，即会计期末新准则规定企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。明确了计提减值准备的时间是会计期末，包括会