浅议农民专业合作社农产品成本核算

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1、浅议农民专业合作社农产品成本核算【摘要】农民专业合作社农产品成本的核算是合作社财务会计面临的一个新问题，与制造业的产成品成本核算比较，在成本计算对象与方法、成本计算期、成本项目的归集与分配、成本核算手续等方面有其自身的特殊性，因此，本文认为在核算农产品成本时，应当区分为一年即可收获的农产品和多年才可收获的农产品两类分别进行核算，并对其进行了举例。【关键词】农民专业合作社农产品成本成本核算一、相关概念农民专业合作社的农产品是指生物资产的收获品，是合作社直接从事种植和养殖生产活动的最终劳动成果，其可以直

2、接对外出售，也可以经加工后再出售，因此农产品是属于合作社存货性质的流动资产，而且是属于合作社自行生产的存货。农民专业合作社的农产品按照其生产期限的长短可以分为一年即可收获的农产品和多年才可收获的农产品两类。农产品并非农业资产，它与生物资产也不是同一概念。生物资产是指有生命的动物和植物，即具有生命力和成长性的生产资料，只有当生物资产有了收获品，才形成合作社的农产品。农民专业合作社的农业资产是指生物资产中的牲畜（禽）资产和林木资产，主要包括幼畜及育肥畜、产役畜、经济林木和非经济林木等。当农业资产的持有目

3、的是为了出售且在一年内即可变现时，它们就属于合作社的流动资产；当农业资产的持有目的是为了长期使用以为合作社提供农产品且其自身变现时间超过一年时，它们就属于合作社的长期资产。所以，合作社的农业资产是具有流动资产与长期资产双重性质的生物资产。可见，生物资产、农产品、农业资产三者虽然都是农业生产的成果，其外在形态均表现为有生命的动物和植物，但实质上是不同的三个概念，特别在会计处理上还是存在着诸多差异。二、农民专业合作社农产品成本核算的主要特点1.成本计算对象与方法：应根据农产品的种类和特点确定。农产品的种

4、类繁多，不同农产品的生长周期、生产特点、管理要求也各不相同，因此，在成本核算中，应从加强成本管理、简化成本计算的角度出发，来确定农产品的成本计算对象与方法。对于大田作物、主要作物及蔬菜应按照品种法单独核算其生产总成本、单位面积成本和单位产量成本；次要作物及蔬菜可以按照分类法或分批法合并核算其生产总成本和单位面积成本。对于牲畜（禽）资产所生产的农产品，如牛奶、禽蛋、肉食等，一般要按照品种法单独核算其总成本以及单位产量成本。对于林木资产所生产的农产品，如果品、茶叶、油料、药材等，应按照品种法单独核算其总

5、成本、单位面积成本以及单位产量成本。2.成本计算期：一般应同农产品的生长周期保持一致。生物资产能够生产出农产品，有的需要几个月，有的则需要十几个月甚至几十个月才能收获农产品。因此，在确定农产品的成本计算期时，应当与其生长周期保持一致，在农产品产出的月份计算成本，且生产成本计算的截止时间应当计算至农产品入库或达到预定可销售状态为止。3.成本项目的归集与分配：应考虑合作社的自身特点与管理需要。在计算农产品的成本时，从理论上讲，其成本项目应当包括直接材料费（如生产过程中发生的种子、种苗、肥料、饲料、农药、

6、地膜等）、直接人工费（如直接从事种植和养殖等合作社成员的工资、福利费以及雇用临时人员的劳务报酬等）、其他直接费用（如机械作业费、灌溉费、饲养费、生产经营专用设备的折旧费、修理费等）和间接生产费（包括为组织和管理生产活动所发生的水电费、运输费、差旅费，以及土地承包费、农用基础设施折旧费等）。在会计实践中，归集上述成本项目时，对于合作社成员投入的人工费用，往往很难准确计量。所以，对于合作社成员投入的人工费用，平时可只记工时，不付报酬，待收获的农产品出售时，再按照各成员出资比例和投入的工时分配所得盈余。另

7、外，按照《制度》的规定，对于合作社幼畜及育肥畜的饲养费用，直接记入“牲畜（禽）资产”的成本中；对于合作社产役畜的饲养费用，则直接记入当期损益（经营支出）。对于合作社的林木资产，在投产或郁闭前发生的培植费用，记入“林木资产”的成本；在投产或郁闭后发生的管护费用，则记入当期损益。可见，按照《制度》的规定，合作社的农业资产在能够生产出农产品之前发生的相关支出，均记入农业资产的成本中，不构成农产品成本；在能够生产出农产品之后发生的相关支出，则又记入了当期损益，也不记入农产品成本中，这显然会导致农产品成本的核

8、算游离于合作社的会计核算之外。对于合作社发生的一些间接生产费，如土地承包费、农用基础设施折旧费等，往往也很难选用适当的方法分配计入农产品的成本中。所以，实践上会计核算的农产品成本要远低于理论上的农产品成本。4.成本核算手续：按照简化原则可以不办理农产品的入库与成本结转。在通常情况下，农产品收获时即可出售，如现场采摘、地头装运等，所以，实务中没有办理农产品入库及出库手续的必要，现行规范中也缺乏这方面的具体规定。特别是对于多年才可收获农产品的牲畜（禽）资产、林木资产等，笔