债券投资账务处理技巧分析与应用

《债券投资账务处理技巧分析与应用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、债券投资账务处理技巧分析与应用一、债券投资的分类　　根据公司购买债券目的不同，可分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资三类。交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。　　二、债券投资的账务快速处理技巧及应用　　初始计量。已到付息期但尚未领取的利息，三种投资都在“应收利息”核算。债券面值都入成本，根据借贷平衡的原理，差额交易性金融资

2、产计入“投资收益”，可供出售金融资产和持有至到期投资计利息调整。　　［例］2007年1月1日ABC公司支付价款1028.244购入某公司3年期公司债券。票面金额1000元，票面利率4%，利息每年末支付。　　（1）“交易性金融资产”核算，账务处理为：　　借：交易性金融资产――成本1000　　投资收益（发生的交易费用）28.244　　贷：银行存款等1028.244　　（2）“持有至到期投资”核算，账务处理为：　　借：持有至到期投资――成本1000　　持有至到期投资――利息调整28.244　　贷：银行存款等1028.244　　（3）“

3、可供出售金融资产”核算，账务处理为：　　借：可供出售金融资产――成本1000　　可供出售金融资产――利息调整28.244　　贷：银行存款1028.244　　后续计量。继续“交易性金融资产”核算，那就必须知晓资产负债表日公允价值，公允价值变动计入当期损益。假设07年12月31日债券市场价格为1003.094元。债券公允价值变动和投资收益账务处理为：　　借：交易性金融资产――公允价值变动　　（1003.94-1000）3.094　　贷：公允价值变动损益3.094　　借：应收利息（1000×4%）40　　贷：投资收益40　　继续“持有

4、至到期投资”核算，那就必须知晓债券的实际利率，按摊余成本计量.就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。“持有至到期投资――利息调整”根据借贷平衡倒挤出来。最后一年不通过这种平衡原理计算。而是让账面清零，因此最后一年“投资收益”通过平衡原理倒挤出来，不是通过摊余成本计算。假设实际利率3%。2007年12月31日实际利息收入账务处理为：实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）。　　借：应收利息（面值×票面利率）40　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）30.85　　持有至到期投资――利息调整9.15

5、　　“可供出售金融资产”核算，除要明确资产负债表日公允价值外，还必须具备其它两种核算方法的条件。确认债券公允价值变动与“交易性金融资产”不同。确认债券2007年12月31日实际利息收入与“持有至到期投资”类似。可供出售金融资产的摊余成本即为其账面价值剔除确认的公允价值的变动。债券2007年12月31日实际利息收入和公允价值变动账务处理为：　　借：应收利息（面值×票面利率）40　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）30.85　　可供出售金融资产――利息调整9.15　　年末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094（元）

6、　　借：资本公积――其他资本公积（摊余成本-公允价值）　　1019.094-1003.094=16（元）　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动16　　减值。交易性金融资产不存在减值核算，继续“可供出售金融资产”核算。2008年12月31日，债券未来现金流量现值为980.664元。2008年12月31日债券的摊余成本为其账面价值剔除确认的公允价值的变动。即1019.094元。确认债券2008年12月31日实际利息收入：　　借：应收利息（面值×票面利率）40　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）1019.094×3%=30.57　

7、　可供出售金融资产――利息调整9.43　　可供出售金融资产期末调整前的账面价值为=1003.094-9.43　　=993.664元，应确认公允价值变动=993.664-980.664=13（元）。原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失16元也应当予以转出。　　借：资产减值损失39　　贷：资本公积――其他资本公积16　　可供出售金融资产――公允价值变动13　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减

8、值损失）。跟持有至到期投资一样属于非永久性减值。因为可供出售金融资产有公允价值变动的处理，所以减值的核算才比持有至到期投资繁琐。　　继续“持有至到期投资”的核算。2008年12月31日，债券未来现金流量现值为1000元。2008年12月31日债券的摊余成本的计算