债券投资的会计与税务处理差异分析

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1、债券投资的会计与税务处理差异分析全国中文核心期刊·财会月刊阴债券投资的会计与税务处理差异分析国家税务总局扬州税务进修学院李明【摘要】债券投资在初始确认时，可分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资三类。本文对债券投资的会计处理与税务处理进行了比较分析，指出其存在的差异以及差异产生的原因。【关键词】债券投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》2008年5月20日转让债券时：借：银行存款10278><#004699'>940元，（CAS22）规定，根据公

2、司投资目的的不同，债券投资在初始确投资收益52060元；贷：交易性金融资产——成本1020000认时可分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到元、——公允价值变动60000元。同时：借：公允价值变动损期投资三类。下面笔者分别就这三类债券投资业务的会计处益60000元；贷：投资收益60000元。理与税务处理进行对比分析。分析：CAS22对交易性金融资产的核算采用的是公允价一、债券投资作为交易性金融资产的会计与税务处理值计量属性，而税法采用的是成本计量属性。光明公司2007根据CAS22及其应用指南的规定，交易性

3、金融资产，主年7月1日购买债券时发生的交易费用2040元，会计上记要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以入“投资收益”科目的借方，冲减利润，而按照企业所得税法的赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。对于规定，购买债券发生的交易费用应该计入投资成本，因此需要交易性金融资产，企业应当按照取得时的公允价值作为初始纳税调增2040元。2007年12月31日，光明公司会计上增加确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业在持交易性金融资产的账面价值60000元，同时通过“公允价值有以公允价值

4、计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产变动损益”科目增加利润60000元，但是不增加应纳税所得期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债额，因此需要纳税调减60000元。2008年4月1日，光明公司表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的交收到利息时，会计上确认为投资收益，而企业所得税法规定，易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置交易性金投资公司债券收到的利息应计入应纳税所得额，如果收到的融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为是投资国债的利息则免税。因此，例1中收到利息时

5、的会计处投资收益，同时调整公允价值变动损益。下面举例说明。理与税务处理是一致的。2008年5月20日，光明公司转让债例1：2007年7月1日，光明公司从二级市场支付价款券时，由于会计准则与税法对投资成本处理规定的不同，因此1020000元购入南钢公司发行的债券10000张，每张价格需要纳税调减2040元。现行规范下交易性金融资产的会计为102元，另发生交易费用2040元（交易费用为成交金额的处理与税务处理存在较大差异，必须认真对待。2译）。该债券面值为100元，剩余期限为2年，票面利率为二、债券投资作为持有至到期投

6、资的会计与税务处理7豫，每年4月1日付息。光明公司将其划分为交易性金融资根据CAS22及其应用指南的规定，持有至到期投资，是产。2007年12月31日，南钢公司债券的收盘价为每张108指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和元。2008年4月1日，光明公司收到南钢公司债券利息为每能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资应当按张7元。2008年5月20日，光明公司以每张103元价格转让取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。该债券，发生交易费用2060元。持有至到期投资在持有期间应当按

7、照摊余成本和实际利率计光明公司的相关会计处理如下：算确认利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应2007年7月1日购入债券时：借：交易性金融资产——将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。成本1020000元，投资收益2040元；贷：银行存款1022040下面举例说明。元。例2：腾飞发展股份公司2007年1月3日以每张105元2007年12月31日按照公允价值计量：借：交易性金融的价格购入新钢股份公司发行的债券800张。该债券系新钢资产——公允价值变动60000元；贷：公允价值变动损益股份公司2

8、007年1月1日发行的5年期债券，票面利率为60000元。12豫，债券面值为100元，债券每年付息一次，最后一年归还2008年4月1日收到利息时：借：银行存款70000元；本金并付最后一次利息。腾飞发展股份有限公司准备持有该贷：投资收益70000元。债券至到期。援上旬窑37窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊腾飞发展股份公司的相关会计处理如下：资产时，应将取得的