浅谈成本还原法在成本结转中的应用

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1、浅谈成本还原法在成本结转中的应用一、加工、生产企业成本结转中常采用的方法大量、大批连续式多步骤加工生产企业，为了考核车间成本，通常采用逐步结转分步法计算产品成本，其方法根据各生产步骤间所结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又可分为综合结转和分项结转两种。综合结转将各生产步骤耗用的上一步骤的半成品成本，以一个合计（综合）金额的形式转入该步骤成本计算单中的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目。而分项结转将各生产步骤耗用的上一步骤的半成品成本，按照原始成本项目转入该步骤成本计算单中的

2、各个对应的成本项目中。因此两者相比之下，综合结转分步法大大简化了成本结转工作，成本计算量较小，并且从生产车间产品明细账中，可以看出各个步骤产品所耗上一步骤半成品成本以及本步骤加工费用的水平，有利于对各个步骤的生产成本进行管理和分析。但是综合结转分步法不能提供按照原始成本项目反映的产成品资料，难以从企业角度分析和考核产品的成本结构。如果管理上要求提供成本构成资料，就需要对成本项目中的“半成品”项目进行成本还原，通常采用的成本还原法有成本结构还原法和成本还原率法，通过实践，其实两种还原方法之间是可以相互转

3、换的。二、成本还原法的应用成本还原方法有成本结构还原法和成本还原率法两种。（一）成本结构还原法成本结构还原法是将产成品所耗用上步骤半成品总成本按照本月所产该半成品各成本项目所占该半成品全部成本的百分比进行成本还原的方法。为了便于分析，现以两个加工车间为例探讨。例：甲企业于2011年8月经过两个车间连续生产A产品，一车间生产A半成品，转入二车间加工生产成A产品，一车间投产A半成品产量100件，发生材料费用8000元，人工费用4000元，制造费用3000元，加工完成件半成品80件，在产品20件，原材料生产

4、开始一次投入，在产品完工程度50%。假设一车间生产的80件A半成品全部转入二车间加工，本月发生人工费用3000元，制造费用3000元，完工A产品30件，在产品50件，在产品完工程度为40%，见表1、表2。成本结构还原法应根据一车间所产A半成品的成本项目的百分比进行还原:一车间所产A半成品的成本结构为：直接材料成本结构百分比=8800/16000×100%=55%；直接人工成本结构百分比=4000/16000×100%=25%；制造费用成本结构百分比=4000/16000×100%=25%=20%。二车

5、间所生产的产成品成本中所耗的A半成品总成本6000元中含有的直接材料、直接人工和制造费用分别为：直接材料=6000×55%=3300（元）；直接人工=6000×25%=1500（元）；制造费用=6000×20%=1200（元）。详见表3。通过成本还原，企业管理者即可以分析所生产的产品的成本结构组成情况，如A产品的成本项目组成为：材料所占百分比=3300/9000×100%=36.67%；人工所占百分比=3300/9000×100%=36.67%；制造费用所占百分比=100%-36.67%-36.67%

6、=26.66%。（二）成本还原率法根据上述情况，二车间所生产的产成品成本中所耗的A半成品总成本6000元中含有的直接材料、直接人工和制造费用为：直接材料=6000×55%=3300（元）；直接人工=6000×25%=1500（元）；制造费用=6000×20%=1200（元）。将上述式子进行转化如下：直接材料=6000×（8800/16000×100%）=3300（元）；直接人工=6000×（4000/16000×100%）=1500（元）；制造费用=6000×（3200/16000×100%）=120

7、0（元）。见表4。提出式子中的共有项6000/16000：直接材料=（6000/16000）×8800=3300（元）；直接人工=（6000/16000）×4000=1500（元）；制造费用=（6000/16000）×3200=1200（元）。将上式中的（6000/16000）称其为成本还原率。按照上面的方法进行成本还原，该种方法即所谓的成本还原率法。成本还原率=本期产成品耗用上一步骤半成品成本/本期生产该种半成品成本合计。还原后各个成本项目=成本还原率×本月生产该种半成品成本中各个成本项目。可见，成

8、本还原率法和成本结构还原法包含的实质是相同的，只不过形式不同而已。Z