外资银行贷款减值准备问题研究

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1、外资银行贷款减值准备问题研究【摘要】随着现行企业会计准则的全面实施，监管政策与会计政策在贷款减值准备方面矛盾突出，不同外资银行在贷款减值准备计提、拨备覆盖率计算及资本充足率计算上差异较大。本文对贷款减值准备进行相关研究，同时对部分外资银行政策执行情况进行调查，并提出相应监管对策和建议。【关键词】贷款减值准备一般准备“两者孰高”原则一、现行监管政策与会计政策存在差异外资银行，是指依照我国有关法律、法规，经批准在我国境内设立的下列机构：①1家外国银行单独出资或者1家外国银行与其他外国金融机构共同出资设立的外商独资银行；②外国金融机构

2、与中国的公司、企业共同出资设立的中外合资银行；③外国银行分行；④外国银行代表处。目前外资银行在贷款减值准备计提方面执行的监管政策是2002年4月颁布实施的《银行贷款损失准备计提指引》（简称《指引》），以及2012年7月颁布实施的《金融企业准备金计提管理办法》（简称《办法》）。在会计制度方面，外资银行从2008年起按照现行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》编制财务报告。由于政策制定背景、立场和角度有所不同，导致以上政策在贷款减值准备的概念、计提方法等方面出现一定差异。1．《指引》与《办法》从准备金定义模式相关内涵到监管

3、实践方面存在的差异。（1）贷款损失准备的含义不同。《指引》中的贷款损失准备指的是与贷款相关的准备金项目，包括一般准备、专项准备和特种准备。而《办法》中的贷款损失准备只是针对贷款计提的资产减值准备，仅包括专项准备和特种准备，因此比《指引》中贷款损失准备范围更窄。（2）一般准备的性质不同。《办法》中的一般准备是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备，此处的一般准备作为利润分配处理，是所有者权益的组成部分。而《指引》中的一般准备虽然未明确是在当期损益还是在利润分配中计提，但在目前的非现场监管报表设置

4、中，贷款损失准备所包括的一般准备、专项准备和特种准备均放在当期费用在税前列支，属于资产类备抵科目。（3）一般准备的资本属性不同。《指引》中的一般准备为不低于年末各项贷款余额的1%，而《办法》中一般准备为不低于风险资产期末余额的1.5%，两者规定的计提性质和抵御风险步骤不同，导致两类一般准备的资本属性存在差异。按现行《巴塞尔协议Ⅲ》监管要求，在计算资本充足率时，《办法》中的一般准备纳入核心一级资本计量，而《指引》中的一般准备则纳入二级资本计量。2．《指引》与会计准则在贷款减值准备计提上的差异。（1）计提范围有所不同。在《指引》中，

5、对于有客观证据表明发生减值损失的贷款应计提专项准备，对于减值证据尚未识别、但未来有可能发生损失的贷款应计提一般准备，同时对于某一国家、地区、行业或者某一类贷款可能发生损失的贷款应计提特种准备。而在现行企业会计准则中，仅对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备。（2）计提技术存在较大差别。《指引》对贷款减值准备的计提建立在贷款五级分类的基础上，并规定了计提比例。而现行企业会计准则要求采用单笔减值测试和组合减值测试技术计提贷款减值准备。（3）贷款抵押担保处理方式不同。根据《指引》要求，银行应按《贷款风险分类指导原则》对贷款进行

6、风险分类并计提专项准备，但其中的贷款分类并未明确担保因素的处理。而现行企业会计准则要求根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵质押物的合理价值、担保人的实际担保能力等测算贷款的现金流量现值，以此为基础计提贷款减值准备。二、外资银行计提准备的不同做法1．认可税前计提一般准备且按“两者孰高”原则计提贷款减值准备的银行。此类银行的代表是部分日资银行，这些银行从审慎经营角度出发，认为不仅在税后利润分配中应计提一般准备，同时应在税前计提一般准备。2．认可税前计提一般准备且按现行企业会计准则要求计提贷款减值准备的银行。此类银行的代表是一

7、些港资银行，这些银行认为《办法》和《指引》中的一般准备存在差别，因此在税前也应计提一般准备。3．不认可税前计提一般准备且按“两者孰高”原则计提贷款减值准备的银行。此类银行的代表是一些欧美银行，这些银行自2005年以来，将《办法》和《指引》中的一般准备合而为一，仅在税后利润分配中提取，税前只计提专项准备。4．不认可税前计提一般准备且按现行企业会计准则要求计提贷款减值准备的银行。此类银行的代表为少数港资银行，这些银行认为，应以《办法》为依据在税后利润分配中提取一般准备，税前无需再重复计提一般准备。三、对外资银行准备计提差异的监管思考

8、各外资银行在净利润、拨备覆盖率、资本充足率等方面的计算存在差异，这不利于监管部门进行横向比较及科学研判银行业整体风险状况。因此，澄清认识、消除差异、统一标准已成当务之急。1．关于一般准备。各银行应从审慎经营角度出发，认可税前计提的一般准备。首先，从政策制定角度看