银行贷款减值准备计提的原则

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1、银行贷款减值准备计提的原则IASB和FASB的总体原则　　总体来说，IASB和FASB决定在下列情况下对整个存续期间的损失进行确认并计提准备是适当的（即贷款从组别1中转出）：自初始确认以来，信用质量出现了“不能忽略”的恶化；且合同现金流可能无法全部收回，违约的可能性至少达到了“合理可能”。　　另外，鉴于目前两大准则体系（国际财务报告准则和美国会计准则）中措词的差异，IASB和FASB已要求通过示例来澄清“合理可能”以及两套准则对现行术语所作解释的区别。　　上述原则以信用质量恶化的程度及无法收回合同

2、现金流导致的风险为基础，旨在捕捉风险曲线形状变化的分界点：也就是代表无法收回全部合同现金流风险的斜度明显变得陡峭时；同时随着资产恶化，违约率与之前相比加速增长时。　　例如，原归属于信用质量优良的贷款，当无法收回现金流的风险显著时，应被转入组别2或组别3。信用质量较低的贷款，即使信用质量恶化的相对幅度可能小得多，但判断转出时点的相关性会更大。因此，当信用质量较低的贷款信用质量恶化达到“不能忽略”的程度时，应转出。　　虽然确立上述转出原则的初衷是为了更贴近银行的内部信用风险管理方式，但管理层不应低估实

3、施困难。随着“不能忽略”和“合理可能”这些新定义的引入，新原则必然需要管理层做出更多重大判断，并可能引起实务操作的差异性。　　　　追踪信用质量：看“违约概率”还是“预期损失”？　　对于追踪贷款信用质量并确立计提所有预期损失时点的判断基础，IASB和FASB认为应选用反映了不能收回全部合同现金流的可能性（即违约概率），而不应基于预期损失的程度来决定转出的时点。　　预期损失程度是根据违约概率、违约损失率和违约风险敞口计算的。目前的决定意味着违约损失率不会影响信用恶化贷款是否从组别1转出，它影响的是减值

4、准备金额，如违约损失率计算法下的抵押物会被纳入减值准备计算中。　　银行业普遍使用违约概率作为通用的信用风险指标，特别是对于公司或商业贷款。因此，IASB和FASB的上述决定可能会减少实务操作困难，并受到银行的欢迎。类似的比率，如预期拖欠率，也可以作为与违约概率等效的比率适用于其他类型的贷款。但是，即使银行采用了巴塞尔II内部评级法框架，由于那些流程的初衷并不是在IFRS下为贷款计提减值准备，因此也可能仍需要复核，以确保银行为会计核算目的确定违约概率时，对那些不在巴塞尔框架下违约概率定义内的、可观测

5、的违约事件也能充分捕捉。而那些尚未应用巴塞尔II内部评级法流程的银行可能更需要探索和开发出适用于自身的实务基础，以符合新减值模式下从组别1转出适用的基本原则。　　除了违约概率，对于报告主体确定计提所有预期损失的恰当时点，IASB和FASB还决定在模型中添加有助于判断的一般迹象和特定迹象。　　一般迹象包括各种事项的变化，包括整体经济环境、行业情况、信用风险的市场变化迹象、再发放贷款时的利率、借款人的公司历史业绩和业绩预测、抵押物价值、相关信用增级措施等等。　　对于零售贷款来说，迹象还包括整体经济情况

6、，如失业率、当地经济和商业条件、抵押物价值是否持续下降；借款人拖欠记录，信用评价，与偿付能力有关的数据等等。　　对于公司贷款来说，还可以考虑行业发展趋势、借款人经营成果、经营风险、管理层专业能力、公司资产质量、公司财务数据的杠杆指标和流动性信息、来自关联公司的财务支持、是否有重大未决诉讼等等。　　　　对贷款资产进行组合　　银行的贷款笔数通常是天文数字级的，但很多贷款从风险管理角度来说，都是相似的。因此，对于计提减值的实务操作来说，除了那些单项重大并单独分析的贷款，如何对其他贷款进行合理、适当的分类

7、组合会极大影响评估减值准备金额的工作量和财务信息的准确性。　　IASB和FASB认为，为决定从组别1中转出时点的恰当性，贷款应在“共享的风险特征”这一基础上进行分类和组合。共享的风险特征可能包括：资产类型、信用风险评级、逾期状态、抵押品类型和价值、放贷日、到期期限、借款人所处行业和地域等等。　　上述组合原则与现行《国际会计准则第39号》中的指引并不存在重大的理论差异。但考虑到从组别1转出贷款组合时，对减值准备金额产生的重大潜在影响，管理层准备采用新模型时，需要执行更详细的分类组合分析，并考虑成本效

8、益。　　IASB和FASB仍在继续讨论新模型，逐步涵盖更多细节，如购入的已发生“显性”信用损失的金融资产如何适用“三组别法”以及披露要求等。如果进展顺利，新版的征求意见稿预计将于2012年年底前发布。