以财务报表列报的征求意见稿为例对财务报告信息披露监管措施完善探讨

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1、以财务报表列报的征求意见稿为例对财务报告信息披露监管措施完善探讨财务报表列报征求意见稿对财务报告信息披露的格式进一步规范，同时也是财务报表信息披露监管的重要措施。本文对此进行深度分析。监管（Regulation）一词在牛津高阶词典中译为controllings.thbymeansofrules，即运用规则条例的管理控制，亦可将其理解成规制调节。对于本文所探讨的财务报告信息披露监管可以从以下三方面展开：什么是财务报告信息披露监管；为什么要进行监管；如何监管。　　针对问题一，笔者在文中将其理解为监管财务报告信息披露，即涉及监管

2、的对象。针对为何进行监管？笔者从中概括为两个维度：质的维度的信息不对称和量的维度的供需矛盾。在解释如何监管这一问题时，汪祥耀（2003）认为规则的制定是监管的一种手段，包括法律、法规、条例、制度或准则。其中规则的制定是一方面，规则的完善也是监管的一大举措。2012年5月17日财政部《企业会计准则第30号——财务报表列报（征求意见稿）》的函（以下简称征求意见稿）就是对准则完善的一个很好的实例，并且可以和财务报告信息披露相联系。为此，本文侧重探究规则的完善，并以此为例分析财务报表列报的各变化完善之处和其中的动向，以此说明财务报

3、告信息披露监管举措的完善。　　二、监管的必要性　　阎达五、陈东辉（1999）认为财务报告信息披露主要涉及供需矛盾和信息不对称，其他相关文献中也多次提及这一点，为此笔者将供需矛盾归为量的维度，将信息不对称归为质的维度。　　首先是量的维度。杨淑娥（2010）将财务报告信息披露看作是财务报告供需见面的节点，并且受信息使用者（需求者）的检验。阎达五、陈东辉（1999）认为企业所需披露的信息受财务会计本身及披露成本的限制，为此供给方不可能将所有信息展现在需求者眼前。薛祖云（2002）认为最终的信息披露是企业与信息使用者利益均衡的结果

4、。较之于供给方的成本效益原则，信息使用者（需求者）更偏好于越充分、越相关、越可靠越好，这就必然导致一个供需矛盾问题。其次是质的维度。即使使用者获得所需的信息，但信息质量却不能完全知晓，因为相对于外部信息使用者，生产者具有更大的信息优势。这便会产生信息不对称，其经济后果便是道德风险与逆向选择问题。逆向选择是Akerlof（1970）在对旧车市场研究中提出的概念，主要是高质量的一方会被挤出市场的现象。范里安（2011）将其解释为隐藏信息问题；同样，又将道德风险解释为隐藏行动的问题。基于以上两方面可见监管很有必要。　　三、监管手

5、段：规则的制定　　从管理部门设置看，薛祖云（2005）将财政部、证监会、审计署，称为“三驾马车”。从其管理设置及相应职责可知这“三驾马车”虽然各司其职但却存在互补的关系，对监管的实施起到了强大的驱动力。　　从规则的制定情况看，主要包括法律、法规、条例、制度或准则等，例如企业会计准则、会计法、注册会计师法、企业财务会计报告条例、公司法、证券法等。这些规则的制定不论是从制定的部门还是所涉及的具体规定均体现了监管的过程，并且在信息披露方面都有明确列示，即不同规则从不同角度进行监管。　　四、财务报表列报的征求意见稿：规则的完善　　

6、作为规则之一的准则，scott（2006）认为准则的制定是中央权威对公司外部信息的生产决策进行管制。对制定的准则进行更新和完善是不断健全现有监管手段的重要方面。此次的征求意见稿的目的表述如下：“为适应社会主义市场经济发展，完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。”可见规则完善的重要性。　　（一）财务报告列报：相应的完善点　　笔者将征求意见稿与已发布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》相比较，变化完善之处表现在：　　变化一：将四大报表放在同等重要

7、位置。在征求意见稿第二条中提到财务报表组成部分包括四张报表及附注。在之后又强调了“财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。”从中可反映出监管中将对报表披露力度要求加大，将报表及附注更加放在了同等重要位置，体现完整性，充分性，有助于提高列报的质量，同时给予信息使用者在决策时全面性的把握的启示。　　变化二：适用范围扩大。征求意见稿第三条中将本准则适用范围扩大至个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。同时合并财务报表、中期财务报表的编制和列报，还应遵循各自在2006年准则体系中的具体准则。此举表明此项监管举措

8、的完善将更加成熟，涉及面更广。另外，相应的列报除了通用性规则，还要遵循自身所要求的规则，更加合理。　　变化三：对持续经营能力评价更全面。征求意见稿第五条中新增评价时需要考虑市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。对可持续经营能力的评价紧紧与实际结