完善财务报表附注信息披露的建议

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1、完善财务报表附注信息披露的建议【摘要】财务报表附注在企业财务报告体系中的作用和地位日益凸显，附注披露的信息内容和质量等，对于决策有用目标的实现有着重要意义。文章结合2008年IASB和FASB联合发布的《财务报表列报的初步观点（讨论稿）》中关于财务报表附注的有关章节，针对我国企业财务报表的信息披露中存在的实际问题，提出了相应的改进建议。【关键词】财务报表；财务报表附注；信息披露；决策有用目标一、规范企业财务报表附注信息披露的现实意义2008年10月16日，IASB与FASB联合发布了《财务报表列报的初步观点（讨论稿）》（以下

2、简称“讨论稿”），讨论稿对财务报表列报作了重大修改。由此，IASB与FASB双方从2004年开始进行的，旨在制定出一套高质量的全球会计准则的相关准则趋同项目合作有了正式的联合公告，也为日后进一步开展合作奠定了基础。到目前为止，第一阶段已于2010年9月以第8号概念公告的方式正式发布，第二阶段尚未确定发布时间，第三阶段在2011年发布了讨论稿和征求意见稿，第四阶段在2011年第一季度发布了终稿，而后面四个阶段的工作则尚未展开。不过，从2008年讨论稿中，已经能够看出一些未来财务报表列报改革方面的方向，这其中，信息的列报和披露是

3、一个重要方面。而财务报表附注是信息列报和披露中不可忽视的一部分，因为财务报表受其固定格式和内容等所限，含有大量高度概括的信息，因而基于决策有用观下的财务目标，要求财务报表附注作为财务报告的一部分存在，以进一步对财务报表中高度概括的信息作出解释、说明和补充，帮助使用者更好地理解这些信息的经济内涵，更加便利地使用信息。相较于美国等西方发达国家而言，我国对财务报表附注方面的探讨和研究起步较晚，重视程度也不够，尽管企业的财务报表附注信息披露近年来也在不断完善和发展，但仍存在很多问题，既不利于决策有用观目标的实现，也影响了我国与国际会

4、计准则的趋同化进程。因而，必须对目前我国企业财务报表附注在信息披露中存在的问题予以足够重视，并加以改进，这对于缩小我国会计准则与国际会计准则在“趋同”及“等效”进程中的距离，提高我国在全球资本市场中的地位和话语权具有重要意义。那么，我国企业财务报表附注的信息披露到底存在哪些问题？结合IASB和FASB讨论稿中关于财务报表附注的观点和指南，如何完善我国企业财务报表附注披露的内容，对各种问题加以改进和解决？这是我们应当思考和把握的一个重点。二、我国企业财务报表附注信息披露的主要问题我国企业财务报表附注信息披露经历了一系列发展变化

5、，从无到有，从企业自主选择到用统一规范加以指导，从完全由企业自愿性披露到有了强制性披露的要求，这一切都反映出报表附注具有独特优势，它在我国财务报告体系中的作用越来越突出，越来越不容忽视，这既是经济环境发展变化的需要，也是我国会计信息使用者对他们所需的各种信息的要求不断提高的必然结果。然而，财务报表附注的披露依然存在诸多问题。这些问题导致报表附注中披露的内容不够完整规范、随意性过大、避重就轻，严重影响了财务报告的质量，也损害了公众对企业及其提供信息的信心。具体而言，我国企业财务报表附注的信息披露主要存在以下几个问题：（一）附注

6、披露的信息不够全面充分，未能提供足够的具有相关性的信息由于财务报告主体和使用者之间信息不对称、知识结构和专业技能差异等的存在，使用者不可能把他们的信息需求都反映给财务报告主体（一是他们未必能在看到报告之前就确切地知道他们到底需要哪些信息，二是他们也不可能有这样的渠道去充分反馈他们的诉求）。附注披露的信息如果越充分，涵盖的面越广，就会越有利于使用者从中筛选出有利于其决策的信息，发挥附注信息应有的效用。目前有一些信息，尽管因其计量问题，不可能进入财务报表主表，但这些信息对企业有着重大影响，如人力资源、知识产权、自创商誉等企业重要

7、资产的信息，本着重要性原则，理应在附注中予以披露，以提高信息的相关性，但在实践中，很多企业却并未在报表附注中对这些涉及企业重要财务状况的财务信息进行列示和披露。更有甚者，有的企业把财务报表作为披露信息的唯一方式，连附注和财务情况说明书都没有，即使有也是形式粗糙，内容过于简单，根本起不到对财务报表加以补充和详细诠释的作用。（二）附注披露的信息可靠性不高，甚至充斥着虚假信息在我国当前市场仍不健全和完善的条件下，可靠性应是会计信息的基本要求，倘若企业提供的会计信息连最如实反映企业经营业绩、财务状况、现金流量这一最起码的要求都达不到

8、，就更谈不上与使用者决策相关了。而在目前的审计和监管实践中，对财务报表主表的重视程度要高于对财务报表附注的重视程度，这也给一些企业在报表附注中避重就轻、报喜不报忧提供了可乘之机。例如，有的企业将大量虚构现金或受限现金混入报表的现金项目，利用高现金余额来粉饰报表业绩，却未在报表附注中对此作出