破产会计理论初探

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1、破产会计理论初探破产会计是财务会计的一个重要分支，是高级会计学的组成部分。破产会计服务于企业的破产终止阶段，拥有其自身的特殊性，它是对传统的会计假设的彻底松动。随着我国市场经济的发展，企业破产作为一种有效的配置资源及调整产业布局的经济形式将会频繁出现。任何一个企业在其运行过程中都面临着这种破产的风险，而破产会计反映破产企业价值运动的最后阶段并提供相应的财务信息，对维护债权人的合法权益，保证正常的经济秩序有重大的现实意义。一般认为破产会计理论体系包括破产会计对象，目标，原则及其基本假设等等。本文基于和传统的财务会计相对比，对破产清算会计的一些相关理论进行初步

2、的探讨。一、破产会计的对象破产会计的对象是会计所反应和监督的内容，即破产企业资金运动的全部过程。这一过程表现为清算组接管破产企业的财产，通过估价变卖，转变为货币资金。货币资金再按照财产分配顺序，将货币资金进行分配。破产会计资金运动的具体过程和正常经营的资金运动过程不同，使得破产会计对象有别于正常经营的会计对象。二、破产会计的目标传统的财务会计的目标是向会计信息的使用者提供反映企业在各会计期间的财务状况，经营成果和现金流量的会计信息，帮助会计信息使用者提供有效的决策。而企业破产后，破产会计的信息使用者主要涉及到债务人、债权人、破产管理人三个方面，这三种人称为

3、破产关系人。破产会计的目标是为了满足破产关系人的需要，不同的破产关系人的需求和关注点不同，因此破产会计的目标具有服务对象的多样性、服务内容的广博性和服务时间的不确定性等特点。具体有如下几点：（1）及时、客观、真实地向有关方面提供破产会计信息；（2）保证破产程序实施，维护债权人的合法权益；（3）保护破产财产的安全完整，提升财产变现价值。三、破产会计的基本假设传统的财务会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。这四个基本假设是进行会计核算的基本前提，也是设计和选择会计方法的依据，然而，当企业宣告破产的时候，这些基本假设所依赖的条件已经不存在了

4、，因而，破产会计仍然保留着会计的基本假设，但是又有别于传统的财务会计的假设。1．破产主体假设与传统会计不同，破产会计的主体是二元化的。新《破产法》引入了“管理人”的概念，企业破产后，由破产管理人行使破产企业法人主体的职权，对外进行民事活动，对内负责破产财产的清理、估价、处理和分配等。破产管理人，实际上成为了破产会计的行为主体。2．终止经营假设企业进入破产清算，企业的一般性生产经营活动将停止，持续经营的假设也不复存在，之后进行的资产估价、变现和债务的偿还等，都是企业消亡的一种被动、消极的经营行为。在终止经营的假设下，资产，负债已经没有长短期之分，都是处于破产

5、清算的条件之下。3．破产期间假设企业进入了破产程序之后，原有的会计分期假设不再适用，但是破产会计的会计期间依然要划分，即宣告破产之日开始到破产程序终结的一次性区间，不存在持续性和周期性的核算，所发布的会计报告就依照此单个区间进行。4．货币计量假设企业在持续经营的状态下，企业对于资产和负债都是以历史成本或实际发生额计价。企业进入破产清算阶段，尽管破产企业会计核算要用货币单位进行，但是在持续经营的状态下的计价原则已经不再适用，取而代之的是资产按清算价值计量，负债不论长期短期都按照到期对待，以现实价值计价。四、破产会计的原则由于以上的破产会计的假设与传统财务会计

6、的不同，建立在破产会计假设基础上的破产企业原则，既继承保留了传统财务会计的一些原则，同时又有所超越，形成了一些独具特色的原则。1．收付实现制原则收付实现制是指会计单位的经营收支以款项是否已经收付为标准，按收付期确定收益和费用的一种核算方法。在收付实现制的原则下，凡在本期收到款项的收益和付出款项的费用，不论其应否属于本期，均作为本期的收益和费用处理。在企业终止经营条件下，清算会计不需要再核算清算期的经营成果，不存在收益和费用配比的问题，它不需要考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用等会计事项；资产变现必须以获得的现实款项入账，债务也必须以现实的货源来

7、偿付。2．费用支出的原则在持续经营的状态下，财务会计要求把费用的支出分为收益性支出和资本性支出用来计算当期的损益。企业进入破产清算的状态后，企业将破产清算中发生的各种费用划分为破产费用和非破产费用，涉及到破产债权人共同利益用破产费用支付，债权人的个人利益用非破产费用支付。3．全面性原则全面性原则就是指破产会计核算应该全面完整地反映清算活动的所有方面，全面反映破产期内的资金、去向和破产损益情况，不得隐匿和遗漏。破产会计核算内容比常规会计核算内容相对简单一些，也为贯彻全面性原则提供了条件。比如破产会计不再需要进行费用分摊和产品成本核算，破产损益的核算比起企业生

8、产经营损益的核算来也要简单得多。4．相互对应原则在企业破产清算的过