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1、内部会计控制体系的构建与完善一、内部会计控制相关概念 2008年6月28日,国家财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》,并自2009年7月l日起率先在上市公司范围内施行,同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范突破了科学界定义的内部控制的内涵,强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和个体员工实施的,旨在实现内部控制目标的过程,有利于树立全面、全员、全过程的理念。 内部会计控制是内部控制的重要内容,它是指单位为了提高会计信息质量,保护单位资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制
2、定和实施的一系列控制方法、措施和程序。各单位都应把内部会计控制作为单位管理的一种主要手段。 二、我国内部会计控制体系现状 加强内部会计控制是提高会计信息质量、加入全球性竞争、切实转换企业经营机制的客观要求。然而,我国上市公司内部控制的问题不断,如银广夏、海鑫钢铁、亿安科技、春都、“德隆航母”造假案等。具体来讲,我国内部会计控制不足主要表现在以下方面: (一)理论体系不健全,管理当局认识不足,有章不循和无章可循现象较为突出。我国企业内部会计控制的基础十分薄弱,理论体系也不健全。同时,许多企业的管理当局对
3、内部控制制度不够重视,或者即使重视,但由于我国缺少权威性理论诠释,缺少内部控制制度设计和实践的系统介绍,因而也难以建立健全的内部会计控制制度。所以,我国内部会计控制现状不容乐观,存在着“有法不依、执法不严、有章不循、无章可循”的现象。 (二)内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效。目前,我国虽然有些企业也建立了内控制度设法堵塞或予以进行惩处,这样导致内控成本较高、收效甚微,使内部会计控制失去效力。同时,重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制,有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象,损失相当
4、严重。 (三)内部会计控制制度的执行与监督、检查不力,考核、奖惩力度不够。当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。另外,企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,导致各职能部门单位会计人员素质不高,无视财经纪律,或在领导的授意、指使或强令下,账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表,导致财务报告严重失真,会计信息严重失
5、实等。 三、我国内部会计控制体系的构建 (一)构建内部会计体系的目标。目标定位是对其规范对象的战略高度的确定。最新颁布的《企业内部控制规范》中指出,内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。具体来讲,构建内部会计控制体系应当达到以下三大目标:一是规范单位会计行为,保证会计资料的真实、完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行
6、。 (二)内部会计控制体系的设计。根据企业的业务循环过程,内部会计控制的内容一般包括:货币资金、实物资产、筹资与投资、工程项目、采购与付款业务、销售与收款业务、成本费用以及担保业务的内部会计控制。考虑到企业内部控制所处的环境以及重要的风险、预算控制,参照COSO报告关于内部控制要素的阐述以及我国财政部颁布的《内部会计控制规范基本规范》(试行)中关于内部会计控制方法的规定,笔者认为,一个合理的内部会计控制系统应该包括以下五个子系统: 1、内部会计控制环境系统。内部会计控制环境是指影响和制约内部会计控制的内容方法、程序
7、及其作用发挥的内外部条件。其构成包括外部因素和内部因素。由于外部因素具有刚性,其对内部会计控制的影响更多地体现为约束与规范,因而研究内部会计控制环境主要是研究企业的内部因素,它更直接、更复杂,而且能被上市公司内部所控制。上市公司内部会计控制环境主要包括企业人员对内部会计控制的态度和认识、公司治理结构、组织结构三方面内容。除此之外,还包括管理层的哲学和经营风格、企业文化、权责分派体系、外部审计等。内部会计控制环境是公司内部会计控制基本组成的基础,对公司内部会计控制其他组成部分均会产生重大影响。 2、风险评估系统。风险具
8、有客观性。环境和风险评估是提高企业内部会计控制效率和效果的关键。在当前竞争日趋激烈的市场经济条件下,现代企业所面临的环境大都是复杂多变和不确定的。内部会计控制的设计和实施则不可能脱离企业赖以存在的环境和内外部各种风险因素。内部会计控制的风险来自内部和外部。内部风险主要来自上市公司生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的
