内部会计控制：有了会计制度，还要不流于形式

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1、内部会计控制：有了会计制度，还要不流于形式■张达兆/文现代企业制度，可概括为“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”这16个字。加强科学管理，建立和健全内部会计控制制度，建立适应社会主义市场经济条件下企业自主经营、自我约束、自负盈亏、自我发展的运行机制，已经越来越显示出其重要性和必要性。在建立内部会计控制制度和执行这套制度时，既要重视制度建设，同时又要处理好实际工作中的几类关系。制度准备为内部会计控制奠基原始记录制度。要统一各项原始记录的内容、格式和填制方式，对原始记录的签发、传递、汇集、反馈均要有明确的责任人。财产管理制度。对所有库存物资、委托加工器材、在途材料、燃

2、料、低值易耗品、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品的管理制度，都要详细地订出规定，要有章可循，便于操作。商品计量和质检验收制度。逐步推行全面质量管理制度（TQC），配置计量器具和检测手段，采取分级验量和质检制度，争取取得国家计量部门、质检部门的确认。定额管理制度。核定人员编制，制定费用定额、劳动定额、原料消耗定额、原料储备定额，以及设备完好与利用定额等管理制度。内部会计稽核和复核制度。稽核人员要有明确分工和职责，要进行定期定时和不定期的会计凭证、账簿和会计报告的复核，稽核财产的进出库手续。资金管理制度。要制定资本保全增值办法、资本公积金管理办法、各类负债及其合同管

3、理办法、资金有偿占用及其奖罚办法等制度，对资金实行企业内部统一调控。内部成本控制制度。严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，正确核算成本费用，对企业的预提费用与预提标准、多提数额、一次分期摊销的待摊费用及企业的递延资产，进行合规谨慎的管理。无形资产管理。无形资产从开始使用日起即按照预定摊销，没有规定期限的，可按预计使用年限或者不少于10年分期摊销。利润及其分配管理。对预测利润与目标利润，制定相应的利润考核指标。制定营业外收支结算办法。对利润分配顺序按国家规定操作，对盈余公积金和公益金也要按规定提取。财务报表管理。按国家统一规定，正确及时编制会计报表、会计报表附注

4、及财务情况说明书。根据内部管理需要，编制各类成本表、费用支出明细表、营业外收支明细表、福利费支用明细表、工资分类支出明细表等，并对其进行财务评价。企业内部会计控制应处理好5个关系首先，企业应做到对发生的各项财产损失，必须按财政部有关规定报上级审批，按批复意见列账。对企业的固定资产折旧年限、折旧方法、残值计算方法，存货的领发计价方法，坏账准备金的提取比例等，应按国家规定结合企业具体情况选择确定，不得随意变更。同时，企业应建立健全会计档案保管制度，编造会计档案详细清册。其次，企业内部会计控制应处理好5个关系。正确处理企业内部会计控制与内部会计监督的关系。《审计具体准则第9号

5、———内部控制与风险》对内部控制的解释和《会计法》第四章第二十七条的要求是相合的。内部会计控制与内部会计监督的关系是互补的关系。正确处理企业内部会计控制制度与会计道德自律的关系。尽管内部控制制度的要求是“必须”，是“硬性”约束，会计道德自律的要求是“应该”，是“软性”约束，但要使企业内部会计控制制度能够得以落实，关键还在于执行制度的人。因此，会计人员道德自律水准的高低，是执行企业内部会计制度的保证。正确处理传统内部控制方法与新型内部控制方式的关系。随着计算机、X络技术在会计工作中的广泛应用，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式被其轻易替代。但任何先进的手段都是由

6、人来操作的。一些传统的如职务分离控制、业务程序控制等方法仍应有效地发挥积极作用。正确处理企业内部控制的效果与成本的关系。企业内部控制的效果与成本应该是相关的，但在实际工作中，又不能以“人海战术”来获得较好的内控效果。因此，从对企业内部控制制度的审计来看，重点要审计评价内控制度的有用性、效率性和效果性，并提出建设性的建议。最后，我们还要看到在建立好会计内部控制制度后，关键还是执行。只有从企业总经理到一般员工都认真执行这一制度，不搞例外，才能有效地发挥其内控作用。（单位：湖北省罗田县财政局）