美国政府以编制政府财务报告为导向如何执行预算会计

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1、美国政府以编制政府财务报告为导向如何执行预算会计无论是美国联邦政府还是州和地方政府的会计准则都是以编制政府财务报告为导向的。而财务报告主要是向公众等外部使用者披露政府的受托责任。为加强政府内部财务管理特别是预算管理的需要，联邦和州、地方政府在实际管理中非常重视日常的账务核算工作。由于日常的会计核算主要是反映预算批准和预算执行方面的信息，因此，在美国，日常会计核算又称为预算会计。承诺控制是关键美国联邦政府、州政府以及地方政府在预算管理方面是相互独立的，并没有像会计准则那样有统一的规定。因此，在具体的收支

2、业务核算科目、报表编制等方面会有所不同，但它们通过预算会计控制预算执行的基本思路是一致的。在预算资金支付的管理中，资金支付的周期主要分为拨款、承诺、核实与付款4个阶段。拨款是指预算经过议会的批准后批复到各用款单位，用款单位可以在预算控制的额度内进行支出。承诺是指用款单位与供货商或劳务提供者签订合同或发出定单。核实阶段是指用款单位收到供货商或劳务提供者提供的商品或服务。付款阶段则是指用款单位对收到的商品或服务进行实际的支付。在实际工作中，政府部门特别重视中间两个环节的控制，又称为承诺控制。一方面，在预算

3、支出的管理中，不但在实际支付环节能将总的实际支出控制在预算范围内；而且通过承诺控制，将签订合同等所做承诺在未来将产生的支出也控制在总体的预算范围内，防止超预算的过度承诺。另一方面，通过承诺控制还可以随时掌握预算执行的进程，促进现金管理工作。在预算收入的管理中，通过对比预计收入、实际收入以及尚未实现的收入或超计划征收的收入，来控制预算收入的征收情况。会计账户与预算账户相结合由于政府预算管理主要是在政府基金中使用，权益基金和受托基金中对预算的控制并不突出，因此预算会计主要在政府基金中使用。在预算会计日常核

4、算所使用的总分类账中，既有反映预算执行的实际情况并反映在资产负债表和运营情况表中的会计账户；还有反映预算数据但不反映在对外财务报告中的预算账户。预算账户中各明细账户设置的详细程度，应当与法定预算的详细程度保持一致。预算账户主要包括“预计收入”、“拨款”、“支出保留”和“支出保留准备”。其中，“支出保留”和“支出保留准备”是一对相互抵消的账户。在承诺控制过程中使用时，“支出保留”不是某个会计期间的实际支出，而是表示未来财务资源耗费的一种许诺。同样，“支出保留准备”也不是一种负债。它仅表示对财务资源的一种

5、预算安排。因为支出和负债要等到合同所规定的义务履行时，即收到货物或接受了服务而尚未实际履行付款义务时才予以确认，这种会计处理方式又称为“承诺会计”。预算账户年终结清。通过会计账户和预算账户的结合使用，预算执行的情况可以得到清晰的反映。在美国，为便于预算执行的管理，政府日常的会计核算基础是与预算基础保持一致的。而美国目前绝大多数州和地方政府在预算编制中采用的是收付实现制，少部分采用的是修正的权责发生制。因此，美国日常的会计核算也主要采用收付实现制，少数采用修正的权责发生制。在年末编制对外财务报告时，再按

6、照有关会计准则将会计信息调整到权责发生制。两种预算会计报告美国政府预算会计的报告分为对内的预算执行情况报告和对外以公认会计原则编制的预算信息方面的报告。对内，通过会计账户与预算账户的结合使用，将初始预算的信息和实际执行的情况反映在一张表上直接进行比较。这样，每天都可以得到预算的执行数和待执行数，对预算进行科学、系统的管理。而且还可以根据预算会计的信息，编制按旬、按月、按季的预算执行信息，用于内部加强预算管理的需要。美国联邦政府以及州和地方政府的会计原则也都强调了预算执行信息的报告。按照美国政府会计准则

7、委员会的要求，政府资金都应采用年度预算，会计系统应提供适当的预算控制基础。在年度综合财务报告中应包括预算比较表，反映初始预算、报告期的最终预算、以预算基础计量的财务资源的实际流入、流出和余额。按照联邦会计准则咨询委员会的要求，联邦政府年度综合财务报告中编制净运营成本与统一预算盈余（赤字）调整表和统一预算与现金余额变动表，通过会计报表的形式反映预算执行的有关信息。（原载《中国会计报》2015年3月20日，财政部国库司）