日美成本会计准则体系比较及启示

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1、日美成本会计准则体系比较及启示（一）二次大战前与战中的日本成本会计准则1937年由日本商工财务管理委员会公布的《制造成本会计准则》，被认为是日本第一部成本会计准则。该准则发布于第二次世界大战期间，具有日本借此次侵略战争对其国内生产力进行的大幅度扩张、对物资供需加强控制的背景。日本于1938年发布了《国家动员令》后，物资、劳动力和工资都由政府掌控。1941年，日本政府企划院里成立了一个“协议会”，全称“财务诸准则统一协议会”，专门负责把已发布的各种成本会计准则统一起来。最具代表性的工作就是把1939

2、年的《陆军军需品工场事业场成本计算纲要（亦称：陆军要纲）》和1940年的《海军军需品工场事业场成本计算准则（亦称：海军准则）》统一起来，于1942年发布了统一的《成本会计规则》。这之后，该协议会又针对制造业制定了更为详细的《制造工业成本会计要纲（亦称：企划院要纲）》，以及针对其它行业的详细《成本会计要纲》，都隶属于1942年《成本会计规则》。这一时期日本的成本会计准则体系，其制定的根本原因是二战之中的日本政府要求对军需用品进行准则的成本核算。在二战结束之后，这些一系列成本会计准则被废除。因此，日本

3、在二战前和二战中建立的成本计算准则体系，是源自于日本军部对军需物资的采购需求。也正因为如此，这一时期日本的成本会计准则几乎都是强制企业执行的，不仅不是指导性准则，而且没有给予企业的成本核算丝毫自主性。　　（二）日本现行的1962年《成本会计准则》二战后，战败的日本国内政治经济形势变化巨大，因此战前和战中制定的成本会计准则彻底作废。1950年11月，日本开始研究制定新的《成本会计准则》。当时的日本大藏省和经济团体联合会发起建立了由庆应大学教授中西寅雄、横滨国立大学教授山边六郎等组成的三人委员会，专门

4、研究制定新《成本会计准则》。在这之后的12年间，对于如何构建适合日本企业发展的《成本会计准则》问题，该委员会历经了无数次的反复研讨。1962年，经过改头换面的日本新《成本会计准则》由大藏省会计审议会公开发布。据山边（1952）所述，这一版《成本会计准则》其实在很大程度上参考了美国和英国的两部文献。其中之一是，1948年美国会计学会（AAA）的“成本会计概念和准则调查委员会”的四位委员瑞德、斯坦福、肯德里克和狄克松发表的四篇论文。另一部是，隶属于英国注册会计师协会的“税务和财务相关委员会”的“成本会

5、计小委员会”于1947年发表的研究论文《成本会计的发展》。当时，日本学者们一边参考美英两国文献，一边对日本到底应该编制怎样的成本会计准则，展开了一场史无前例的激烈论争。1956年，日本各所大学的教授们召开了一场名为“成本会计准则应如何编制”的座谈会。日本会计学术期刊《产业会计》的1956年7月号中详细记载了此次座谈会的情况。会上学者们主要讨论的议题是，日本是否应该编制一部与美英两国的成本会计准则类似的准则，还是更应适合日本国情。当时，讨论的焦点在于成本会计准则是否应该与财务会计准则或审计准则的地位

6、相当。因为为企业管理者提供内部会计信息为主的成本会计并无披露的义务，所以《成本会计准则》的必要性首先受到了质疑。当时日本一桥大学的番场嘉一郎教授认为，如果财务会计中核算的销售成本、生产成本等项目和成本会计中的核算方法不一致，就会引发很多相关者的利益争夺。所以，他坚决主张完全有必要制定统一的成本会计准则。而横滨国立大学的山边六郎教授也同意这一观点，他认为至少有两大原因支持制定成本会计准则，一是准则能调整社会上不同利益集团之间的利害关系，二是准则能规范和促进企业经营的合理化。于是更进一步深入分析的话，

7、调整社会上不同的利益团体之间的利害关系的这一原因，其实就是存货和资产会计的领域，是企业会计核算原则的问题，其实也是财务会计问题。经过这次座谈会后日本学者们一致认为，有关日本《成本会计准则》的作用和地位，他们基本支持美国会计学会的观点。即，成本会计不应从会计学领域中割离出来，理应具有为财务报表提供正确的销售成本、生产成本和存货等必要的成本信息的功能。所以，成本会计准则的地位，应该是广义的企业会计准则中的一环，是财务会计准则的延伸和扩展。1962年日本《成本会计准则》发布以后，日本会计学界的权威期刊《

8、会计》中刊登了《特辑：成本会计准则》，对该新发布的成本会计准则进行了权威性的说明和评价。同时在该期刊中，横滨国立大学教授黑泽清等学者也发表了一系列的论文，强调此次颁布的《成本会计准则》是与财务会计一致的，并有机地结合在一起的，是以完全成本计算为中心的准则。这之后，日本一桥大学教授冈本清也赞同此观点，认为这一版《成本会计准则》是企业财务会计准则中的一环，具有等同于法规的性质。其实，在日本1962年《成本会计准则》的正文之中，也明确了对自身的定位和评价。即该准则是不带有强制执行要求的指