论管理会计面临的挑战及发展趋势

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1、论管理会计面临的挑战及发展趋势管理会计的理论和实践为改善和强化企业内部经营管理作出了重要贡献，但传统管理会计的某些方法和理论已不适应现代管理的要求，必须创建新的管理会计理论体系　　　　由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，而与此同时，管理会计的基本内容和主要技术方法却几乎一仍其旧，没有突破性的进展和显著的创新。实践表明，建立在传统技术基础上的现行管理会计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统，全面质量管理，及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理

2、的需要了。　　　　一、新形势下管理会计存在的问题　　　　(一)缺乏一套严密而又行之有效的理论　　管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。例如，对管理会计目标，假设，原则，方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。　　另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等方面的研究成果已被陆续引入到管理会计之中，从而扩大了管理会计的适用范围，但是，管理会计

3、对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分地消化，还只是依据这些成果对管理会计的某些假设作了程度有限的修正，有些尚处于定性分析阶段，还缺乏应用价值。　　　　(二)方法在实务中的运用具有较大的局限性　　由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，必须假设：单价是一常数；单价和销售量相互独立；总成本线是一直线。然而，在竞争日益加剧的市场环境中，现实经济活动往往是

4、复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难于在企业管理活动中进行实施和推广。　　　　(三)观念陈旧，不适应现代管理的要求　　传统管理会计的某些方法所赖以立足的观念随着时间的推移已经变得陈旧。例如，传统管理会计允许存货存在，并主张通过计算最优经济批量来实现对存货的最优控制，但这种观念却会给管理人员造成一种错觉，以为只要严格按照经济批量来采购，就能降低成本，于是在实践中他们为了获取数量折扣而往往大量采购，由此造成原材料大量积压和资金大量被占用。伴随着市场经济的激烈竞争，依照目前的适时制生产(JIT)观点，存货乃是一种资源的闲置，它会降

5、低资金使用的效率，造成财富的巨大浪费。　　　　(四)目光短浅，只重视眼前利益　　传统管理会计在制订经营目标，进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品的设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。例如，在质量成本问题上，其最佳质量成本概念乃是指在使内外部损失成本及预防和检验费用四项之和最低时的质量水平上，并以此为质量成本控制的总目标。然而，这仅适用于企业目前生产和销售的情况，据

6、此可能会收到短期成本最低，利润最大之效果。但是，产品质量是企业的生命，在竞争非常激烈的情况下，由于产品质量方面所存在的问题，很可能会导致企业处于被动地位，影响到今后系列产品的销售，甚至可能会被淘汰出局。　　　　(五)方法落后，信息失真　　传统管理会计的某些成本核算方法确实在一定时期内对强化企业内部管理提高经济效益起到了积极作用，作出了重要贡献。但是，随着当代高科技的发展及其在生产中的广泛应用，传统管理会计的某些方法已跟不上时代前进的步伐。例如，在弹性制造系统条件下，传统意义的直接人工费用几乎为零，此外，多品种少批量的差异化生产要求企业大幅增加

7、研究开发费用，并由此伴生高额的软件开发或购置费用，于是间接费用多样化而导致总量剧增。因此，在直接费用几乎只剩下材料一项而在产品成本中所占比重甚低时，采用变动成本法显然已无多大意义，改用完全成本法势在必行。这就牵涉到间接费用的分配问题。按照传统做法，间接费用是依据与产量相关的直接人工时间或工资额标准来进行分配的，而新的制造环境下直接人工作业趋减，且与巨额的间接费用不存在相关性，由此，传统成本核算方法不能不予以修正。