管理会计面临的挑战及发展趋势

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1、管理会计面临的挑战及发展趋势　一、管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用作出最优决策提供科学依据。　　管理会计自20世纪20～30年代萌芽、40～50年代创立到现在，已经历了将近一个世纪。在这过程中，它通过不断吸收现代管理科学新方法，

2、使自己的理论和方法逐渐成熟和日臻完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献，特别是预测分析、决策分析、成本控制和责任会计等方法在企业中的运用，其效果尤为显著，给企业经营管理带来了勃勃生机，使厂长、经理们深受其益。　　然而，应该看到，最近二三十年来，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，而与此同时，管理会计的基本内容和主要技术方法却几乎一仍其旧，没有突破性的进展和显著的创新。实践表明，建立在传统技术基础上的现行管理会计的一

3、些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要了，正如世界著名管理学家哈佛大学的卡普兰教授和大平派路德大学的托马斯·约翰逊教授所指出的那样：当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼统，严重的还歪曲事实。　　在新形势下，管理会计究竟存在哪些问题呢？　　1、缺乏一套严密而又行之有效的理论　　管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素

4、来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等一些研究成果已被陆续引入到管理会计之中，从而扩大了管理会计的适用范围，但是，管理会计对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分的消化，人们还只是依据这些成果对管理会计的某些假设作了程度有限的

5、修正，有些尚处于定性分析阶段，还缺乏应用价值。　　2、方法在实务中的运用具有较大的局限性　　由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，它必须假设：单价是一常数；单价和销售量相互独立；总成本线是一直线。然而，在日益加剧的市场竞争环境中，不确定因素很大，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后

6、，从而难于在企业管理活动中进行实施和推广。　　3、观念陈旧，不适应现代管理的要求　　传统管理会计的某些方法所赖以立足的观念随着时间的推移，已经变得陈旧过时，例如，关于存货问题，它允许存货存在，并主张通过计算最优经济批量来实现对存货的最优控制，但这种观念却会给管理人员造成一种错觉，以为只要严格按照经济批量来采购，就能降低成本，于是乎，在实践中他们为了获取数量折扣而往往大量采购，由此造成原材料大量积压和资金大量被占用。随着市场经济的激烈竞争，依照目前的适时制生产（Just-In-TimeProducti

7、on，简称JIT）观点，存货乃是一种资源的闲置，它会降低资金使用的效果，造成财富的巨大浪费，因此，当务求“及时适量”生产，对产生存货堆积的现象必须严加预防，并一步一步地冲减存货的数量，以至于逼近零存货。可见，传统管理会计的某些方法已不适应现代管理的要求。　　4、目光短浅，只重视眼前利益　　传统管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以

8、及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。例如，在质量成本问题上，其最佳质量成本概念乃是指在使内外部损失成本及预防和检验费用四项之和最低时的质量水平上，并以此为质量成本控制的总目标。然而，这仅适用于企业目前生产和销售的情况，据此可能会收到短期成本最低、利润最大之效果。但是，产品质量是企业的生命，在竞争非常激烈的情况下，由于产品质量方面所存在的问题，很可能会导致企业处于被动地位，影响到今后集团系列产品的销售，甚至可能会被淘汰出局。正因为如此，有