军队人力资源会计计量研究

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1、军队人力资源会计计量研究计量是会计的灵魂，纵观人力资源会计产生和发展的整个过程，会计计量一直是学术研究的重点和难点，也是制约军队人力资源会计发展的最大瓶颈。现阶段，人力资源会计计量存在多种模式，但多数与企业的营利性经济活动相结合，并不一定适用于军事领域。军队人力资源会计研究要想走出计量困境，必须寻求符合军队组织及军队人力资源价值运动特点的计量模式。为此，应具体解决三个方面的问题：一是人力资源的基本计量模式是否适用于军队人力资源会计的计量？二是军队人力资源会计应采用何种计量模式？三是如何计量？　　一、军队人力资源会计计量模式选择　　　　军队人力资源会计计量研究计量是会计的灵魂，纵观人力资源会计产

2、生和发展的整个过程，会计计量一直是学术研究的重点和难点，也是制约军队人力资源会计发展的最大瓶颈。现阶段，人力资源会计计量存在多种模式，但多数与企业的营利性经济活动相结合，并不一定适用于军事领域。军队人力资源会计研究要想走出计量困境，必须寻求符合军队组织及军队人力资源价值运动特点的计量模式。为此，应具体解决三个方面的问题：一是人力资源的基本计量模式是否适用于军队人力资源会计的计量？二是军队人力资源会计应采用何种计量模式？三是如何计量？　　一、军队人力资源会计计量模式选择　　计量模式选择就是确定计量对象、选取恰当的计量属性和量度单位的过程。现有的人力资源计量模式从属于核算模式之中，主要有成本会计模

3、式、价值会计模式、权益会计模式、投资会计模式。就某一种核算模式来说，其提出的动机是为了弥补其他模式的缺陷与不足，这就决定了任何一种会计模式都是不完整的，割裂了人力资源价值运动的内在联系，无法反映人力资源价值运动的全部内容。如，成本会计模式侧重核算人力资源成本，无法全面反映投资、价值、权益等信息。因此，在某一种核算模式约束下的会计计量不符合会计连续、系统、全面和综合反映与监督的要求，无法满足信息使用者的多种需要，会计的职能和目标也就无从实现。　　从各种核算模式之间的关系来看，它们彼此间看似互为补充、相互兼容，但实际上，每一种模式都包括确认、计量、记录及报告等一套独立、完整的会计核算程序，并不是对

4、人力资源价值运动的线性分割，在核算内容、计量方法、科目设置与报告项目上存在交叉。如果同时选择两种以上核算模式，可能出现核算内容不同、科目相同，或科目设置不同、核算内容相同的情况，容易导致重复计量的问题。军队人力资源会计计量应打破固定核算模式的束缚，按照经济事项的性质和发生的时间先后顺序，选择适当的计量属性和计量单位，从投入与产出两个角度综合反映军队人力资源成本和价值状况。　　二、军队人力资源成本计量　　成本是一个倍受争议的概念，会计学界的基本共识是将成本概括为“对象化了的费用”。军队人力资源成本是指军队单位以军队人力资源为对象发生的所有支出，包括在取得、使用、开发、遣散军队人力资源过程中发生的

5、各种资源耗费。　　1.军队人力资源成本计量的内容。军队人力资源成本计量应以军队人力资源进入军队单位为起点，以军队人力资源退出军队单位为终点，综合考虑成本支出的时间、性质、用途的特点加以确定，具体包括取得成本、使用成本、投资成本和离职成本四类。（1）取得成本。取得成本是指军队单位为取得军队人力资源所发生的各种支出，由招募支出和录用支出两部分构成。主要包括：招募过程发生的会议费、宣传费、办公费、手续费、场地使用费、考试费、体检费、入伍前教育培训费以及相关工作人员的工资、差旅费、福利费；录用过程发生的教育训练费、岗前培训费、差旅费、补助费、被装费、伙食费等。取得成本在性质上属于资本性支出，目的在于获

6、取由军队单位拥有或控制的军队人力资产。因此，取得成本经计量、归集后应确认为军队人力资产。（2）使用成本。使用成本是指军队单位在使用军队人力资源过程中发生的各种支出，由维持性支出、奖励性支出和保障性支出三部分构成。持性性支出包括军人的基本工资、津贴、补贴、伙食费、被装费、住房补助费、保健费、文体活动经费等项目。奖励性支出主要包括奖励工资、各种奖金。保障性支出包括定期支付的各类保险、救济和优抚项目。有观点将保障性支出单独划为一类，称为保障成本。军队单位定期支付的保障性费用具有稳定性、经常性的特点，在维护军人收入水平、保障军人基本生活需要方面与工资作用相似，可归并到使用成本范畴。（3）投资成本。投资

7、成本是指军队单位对军队人力资源进行投资过程中发生的各项支出，主要包括教育训练费和军队人才培训补助经费两部分。军队人力资源投资成本又称开发成本，其目的和用途在于提高人力资源的能力素质，其最终结果将导致人力资源价值增加，这是投资成本与使用成本的本质区别。军队人力资源投资成本应以继续教育和后续训练为计量依据。（4）离职成本。离职成本是指军队人力资源退出军队单位时发生的各项支出，包括军队人力资源因服役期满