自然资源审计思考

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1、自然资源审计思考一、国内外研究现状述评　　（一）国外研究状况早期政府机关从事的自然资源审计可以追溯到20世纪70、80年代。那时候，美国、加拿大等国家都进行了不同形式的政府自然资源审计，通过审计帮助企业节约自然资源及能源。目前国外一些现有的研究中将自然资源审计包含在环境审计的内容当中，如世界审计组织所指的“环境审计”除了包括环境污染治理等环保方面的内容外，还包含自然资源开发管理和自然资源可持续利用方面。最高审计机关国际组织发布了矿产审计指南及有关资源审计的一些经验总结，最高审计机关国际组织环境审计工作组1997年9月在塔林（

2、爱沙尼亚）召开的第四次工作组会议上，发布了《自然资源会计》的文件，其中第一部分就阐述了最高审计机关在自然资源管理及会计记录中发挥作用的可能性。　　（二）国内研究状况目前，我国关于自然资源审计的理论基础研究很少，但实践相对丰富，综合来说，我国资源审计的实践和理论发展历程大致可以分为以下四个阶段：一是自然资源审计实践和理论发展的初始阶段（1983至1998年），这期间，尚未明确提出自然资源审计的概念，但已开始涉及一些和资源保护资金相关的审计事项。二是自然资源审计实践和理论发展的探索前进阶段（1998至2002年），这期间，通过审

3、计实践不断探索与经验总结，对自然资源审计的本质和规律有了一些认识，各级审计机关陆续成立了自然资源审计的专门机构。审计行业在自然资源审计的意义、内容、重点等方面的认识逐渐深化。三是自然资源审计实践发展的总结推进阶段（2003年至2008年），这期间，实践取得较大成效，初步探索、总结出了一些适合我国国情的自然资源审计的方法、路子。四是自然资源审计实践和理论发展的推进阶段（从2009年开始），这期间，自然资源审计的多元化特点日益明显，自然资源审计涉及更多的领域。这一时期的重要标志是，2009年9月，审计署制定出台了《关于加强资源环

4、境审计工作的意见》。　　二、我国自然资源审计理论框架　　（一）自然资源的特性、确认与计量在开采自然资源并形成资源产品的过程中，自然资源表现出如下特点：经过生产经营的耗用，自然资源改变了其形态，如铁矿未开采时，是矿产资源，开采后就成为资源产品―铁矿石，成为资源产品生产企业中储备的供生产消耗的资产，在开采之前反映的是资产的存量，开采后反映的是资产的流量。鉴于自然资源的上述特点，可以得出自然资源具有存货性质的结论。其确认可比照“原材料”项目进行。从理论上讲，自然资源价格收入应当归属资源所有者，也就是国家。但现实中，国家作为资源所有

5、者并不能得到完整的自然资源价格收入。如，在我国的煤炭资源价格收入中，国家只收取一定的开采费，其他收入主要归企业所有。从一定角度来说，大部分自然资源是不可再生资源，应该是无价的。但现实生活中，自然资源在市场上进行交易，必然存在一个相对合理、公允的价值。因此，对资源的价值进行计量需要采用公允价值计量方法。公允价值计量方法主要包括市场法、现金流量法等。从自然资源定价的角度来看，市场法比较适用。如，可以按照市场最终产品的公允价格减去资源生产加工中产生的成本及合理利润，从而得到资源性产品的公允价格。　　（二）自然资源审计的定义框架与类

6、型自然资源审计，顾名思义是指为了维护国家自然资源安全而开展的审计。目前我国开展的自然资源审计以政府审计为主，民间审计和内部审计为辅，在政府审计领域，审计的重点为自然的开发、利用、保护和资金管理情况。在社会审计和内部审计领域，主要是对资源审计中的能源审计进行了拓展。目前，自然资源审计按照审计类型划分，可分为财政财务收支审计和绩效审计，以绩效审计为主；按照审计主题的资源属性划分，可划分为土地资源审计、矿产资源审计、水资源审计、海洋资源审计、气候资源审计等；按照审计内容划分，可分为资源政策审计、资金审计、项目审计等。　　（三）自然

7、资源审计的目标、对象与方法笔者认为，我国自然资源审计的目标应定性在为实现资源节约型、环境友好型社会做出贡献。而自然资源审计的对象不可能像广义资源概念那样广泛，也不能像自然资源概念那样局限，应当是拓展的自然资源概念，不仅包括自然资源本身，还包括与自然资源相关的资金流、项目流。进行自然资源审计时，不能仅仅是以前的财务审计方法，还需要引入如实地调查、政策评估、资产估值、成本―效益评估、环境影响评价等方法，推行“3E”（经济性、效率性、效果性）、“5E”（加上环境性与公平性）审计。　　三、我国自然资源审计实践与探索　　（一）多方面开

8、展自然资源审计目前，国家审计署已陆续开展了一系列自然资源审计，发挥自然资源审计的“免疫系统”功能，来促进维护国家自然资源安全。已实施了土地资源审计、矿产资源审计、森林资源审计、水资源审计等，这些审计都是从资金入手，延伸进行资金使用绩效审计和资源安全审计，力争在出现大的问题之前发现问题，完善