内部控制非重大缺陷的“蝴蝶效应”及审计对策

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1、内部控制非重大缺陷的“蝴蝶效应”及审计对策【摘要】内部控制非重大缺陷比重大缺陷更有可能诱发“蝴蝶效应”，这种“蝴蝶效应”需要执行企业内部控制审计的注册会计师引起足够重视。本文认为，应该综合运用法律、制度、技术等手段采取措施，以促使审计师、被审计单位对内部控制非重大缺陷“蝴蝶效应”的应有关注落到实处。【关键词】内部控制审计非重大缺陷蝴蝶效应根据中国注册会计师协会X站公开消息，2012年共有38家会计师事务所为230家国内上市公司出具了内部控制审计报告，其中，非标准内部控制审计报告5份，包括带强调事项段的无保留意见内部控制审计

2、报告4份，否定意见的内部控制审计报告1份。非标准审计报告的比例为2.17%。这一低比例意味着企业内部控制“一片大好”，还是审计师没能发现应有之问题？从民间各界对内部控制审计结果的反映来看，应当是质疑声大于褒扬声。年初时《中国会计报》刊发了北京普信管理咨询有限公司副总裁安娜的文章，指出在当前我国内部控制审计中的人员与服务质量不充分的情况下急于参与新业务竞争，及对企业内控中存在的缺陷和问题揭示的太少等“走过场”现象，提出了审计机构发现缺陷的能力和企业自身整体内控评估审计的能力亟待提高等主张。本文研究的是内部控制审计中对内部控制

3、的非重大缺陷如何认识和对待的问题，目的是依靠内部控制审计遏制内部控制缺陷引发的“蝴蝶效应”，从而提升内部控制审计结果的价值，努力达到和接近公众期望。一、内部控制缺陷诱发“蝴蝶效应”机理分析1.什么是蝴蝶效应。美国气象学家爱德华·罗伦兹（EdwardN.Lorentz）1963年在一篇提交纽约科学院的论文中分析了“蝴蝶效应”，即“一只南美洲亚马逊河流域热带雨林中的蝴蝶，偶尔扇动几下翅膀，可以在两周以后引起美国德克萨斯州的一场龙卷风”。其原因就是蝴蝶扇动翅膀的运动，导致其身边的空气系统发生变化，并产生微弱的气流，而微弱的气流的

4、产生又会引起四周空气或其他系统产生相应的变化，由此引起一个连锁反应，最终导致其他系统的极大变化。他称之为混沌学。蝴蝶效应在管理学和社会学界可用来说明一个坏的微小的机制，如果不加以及时地引导、调节，在某些特定条件下，会给社会带来非常大的危害。2.什么样内部控制缺陷易引发“蝴蝶效应”。在这里，我们暂将内部控制缺陷易引发的“蝴蝶效应”定义为内部控制缺陷在无人关注或没有特别关注的情况下，逐步演化和发展为企业重大病因，并最终导致企业重大危机事件，这种危机事件包括但不局限于企业报表出现重大错报且影响重大和广泛。在内部控制审计实务中，审

5、计师习惯于将所识别的控制缺陷划分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。《企业内部控制审计指引实施意见》中给出了控制缺陷严重程度的判断标准，即：①控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小；②因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。如果控制缺陷单独或连同其他控制缺陷的组合很可能导致报表重大错报即为重大缺陷，不能导致重大错报但应引起被审计单位董事会和管理层重视的缺陷为重要缺陷，重大和重要缺陷以外的为一般缺陷。依据我国《企业内部控制审计指引》，注册会计师主要应关注企业内部控制设计和运行中是否存在重大缺陷，例如第八条

6、第二款：“内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多”，还有在第二十二条中专门对表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象进行列举。基于重要性原则和成本效益原则的考虑，《企业内部控制审计指引实施意见》中指出：“在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷”，这表明审计师对识别的非重大缺陷，不需要在审计实施中予以高度重视。一个比较明显的事实是，重大缺陷一经识别，在审计师的重视和关注下，必须推动管理层采取有力整改措施与手段，因此，重大缺陷虽然距离蝴蝶效应大爆发的时间短，但

7、往往最终给企业和投资者带来的损失有限，有些情况下还可能通过加强管理改善现状和弥补损失。然而，那些被视作存在重要缺陷、一般缺陷的控制，这里将其统称为“非重大缺陷”，由于审计师重视不够，再加上管理层并不情愿“自曝缺陷”，则反而有更大可能形成“蝴蝶效应”，如图1所示。3.来自新华制药内部控制缺陷“蝴蝶效应”演进证据。2012年3月26日，由信永中和会计师事务所有限责任公司注册会计师签发的对山东新华制药股份有限公司否定意见的内部控制审计报告出炉。这是我国企业内控规范体系正式实施以来首份被出具否定意见的内控审计报告。该报告一出，促使

8、新华制药的A股股价在随后短短半个月间一路下滑。然而此事引发的余波不断，2012年《证券日报》记者马燕一则“新华制药内控重大缺陷，信永中和被指严重失职”的报导，引发一连串的针对执业审计师的“讨伐”论调。针对该事件武汉大学法学院教授孟勤国以法律视角对执业审计师的过错进行了批评，历数执业审计师不尽职表现，并指