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《国际“四大”审计质量研究综述及对我国的启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、国际“四大”审计质量研究综述及对我国的启示一、前言在审计领域,事务所的审计质量一直是学术界长期争论的话题。到目前为止,大量的研究认为事务所使用的审计技术、投入的审计资源、会计师的专业判断能力和职业态度等因素决定了其审计质量的高低;同时由于国际“四大”①业务水平高,审计资源雄厚,在国际上具有较大影响力并且享有很高声誉,已经成为了高质量审计的代名词,所以对事务所审计质量的研究演变成了“四大”事务所和“非四大”事务所之间审计质量的比较。国际“四大”在国外审计市场上是高质量审计的象征,其业务传统领地一直在欧美发达国家,但是改革开放后飞速发展的中国市场经济也吸引
2、了他们的目光。由于其在国际市场上的良好声誉,“四大”进入中国审计市场后,受到中国政府的大力扶持以及广大企业的极力推崇,很快瓜分了原本属于本土会计师事务所的国有大型企业、外资合资企业等优质客户。但是在中国目前的法律和经济环境下,“四大”能否展现其应有的审计能力,代表高质量审计的国际“四大”审计水平是否要比国内的非“四大”事务所要高?本文回顾了中外的相关研究成果,分析形成“四大”高审计质量背后的原因,并结合“四大”在我国的发展情况对“四大”审计质量是否比“非四大”要高提出了看法。二、国内外研究成果述评与国内的会计师事务所相比,国际“四大”会计师事务所在中国
3、的审计市场是否能够提供较高质量的审计服务,笔者回顾了国内外学者对此问题的研究成果并作了简单的分类和归纳。(一)“四大”审计质量国外研究文献述评围绕“四大”会计师事务所审计质量是否高于非“四大”会计师事务所,国外学者的研究由来已久。笔者通过查看相关研究文献,发现国外的研究结论一致认可国际“四大”的审计质量比非“四大”的要高。DeAngelo(1981)开创性地提出会计师事务所的规模是审计质量(独立性)的替代变量,大型事务所更独立,审计质量更高。SimunicandStein(1987),FrancisandcDonald和Miller(1988)以及Be
4、atty(1989)发现IPO公司中聘请具有良好声誉的“八大”所参与审计的公司,其发行折价要比“非八大”所审计的公司小很多,这也表明了人们更加信任由“八大”审计的公司的价值,“八大”的高审计质量在全社会都得到了承认。类似地,Krishnan(2003)研究了“四大”会计师事务所与应计利润的相关性,发现同“非四大”的报告相比,“四大”的报告有更低的应计利润,证明了“四大”具有较高的审计质量并通过客户的股票回报和未来盈利能力表现出来;Francisetal.(1999)发现大型会计师事务所的客户可操控性应计利润的绝对值显著低于其他审计师事务所审计的客户;B
5、ecker、Defond、Jiambalvo和Subramanyam(1998)对“八大”和“非八大”会计师事务所审计的样本公司间的操控应计利润额进行比较,发现“非八大”审计的样本公司的财务报告中操控性应计利润额显著高于“八大”审计的公司,说明“非八大”比“八大”能容忍客户更多的盈余管理;VanderBanan,2004)的压力;(3)还有一种解释是投资者保护,Francis,arkDeFond,T.J.Wong和ShuhuaLi研究也发现了在中国,注册会计师独立性提高的同时,“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了,审计独立性提高与会计市场相背离。所
6、以在我国审计市场,高质量的会计师事务所同样也存在着生存的压力。刘峰、许菲(2002)还从我国的注册会计师法律责任剖析了我国审计市场中的法律风险,得出法律风险最终是谁可以起诉、诉讼的门槛要求、惩处力度等三个因素的联合乘积的分析框架。他们推断认为,尽管法律允许普通投资者对注册会计师的不当行为提起诉讼,但是过高的成本和偏低的收益,往往使注册会计师被真正起诉的概率会很低,“四大”在我国低法律风险的环境下,因为“本土化”而降低审计质量。据中注协统计,在2001年内有100多家事务所和6000多名注册会计师受到行政处分,而其中承担民事责任的不到1%。这样的一个统计
7、结果也支持了刘峰和许菲的研究。没有形成对高质量审计有效需求市场、还不够成熟的法律制度和监管惩罚措施、投资人保护力量有限等等,以上这些是“四大”在我国的生存环境。从相关的研究也可以看到,关于“四大”事务所的审计质量是否高于“非四大”事务所,现在我国学者还存在争议,除了“四大”在中国的审计质量确实并不比“非四大”高的原因之外,还有可能是样本选择年度不同、样本量不同、采用的研究方法差异等造成的。但是很显然“四大”和“非四大”审计质量的差距没有国外审计市场的那么明显。三、“四大”在我国的发展尽管国际“四大”在国内的审计水平是否比本土会计师事务所要高目前还没有权
8、威的定论,但是“四大”凭借其在国际市场上的声誉和影响力,在我国已经得到了从政府到民众的青睐和追
