探析构建县级财政总资金账核算制度

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1、探析构建县级财政总资金账核算制度县级财政总资金账会计核算指对财政部门所掌控的所有资金所有管理活动进行核算管理。相对于财政专户会计分块核算而言，又有别于总预算会计的收支功能分类核算，侧重于资金的核算管理。财政总资金账会计核算目的是为财政的主要管理者和政府决策层提供政府可调控资金的全面信息。其特点体现在资金全面核算管理上，包含两层意思，一是核算的广度，核算范围覆盖财政预算资金、财政专户资金、集中管理的预算单位往来资金、政府融资贷款资金等财政所有掌控资金；二是核算的深度，核算财政资金的取得、分配、审批、支付、偿还等所有与财政资金有关的经济事项。一、建立财政总资金账的必要性国库集中收付制度改革

2、发展的需要。国库集中收付制度，以国库单一账户为体系为基础，所有财政性资金直接缴存国库单一账户体系，所有财政性资金通过国库单一账户体系直接支付到供货商和劳务提供商，所有财政专户存款归口财政国库部门管理。财政性资金由原来的分散管理变为集中管理，如江河入大海，庞大的资金管理，需要建立一套总会计账与之配套，反映整个财政资金管理情况。现有政府会计核算体系存在局限性。目前，财政总预算会计只是对预算收支过程的事后描述性反映，核算口径仅限财政预算资金，国有资产经营收入，社保基金未纳入核算管理，无法实现对预算执行过程的追踪与控制；国库支付会计核算的仅对国库平时的资金支出结报清算，亦未对资金的分配管理进行

3、全程核算；行政、事业单位会计依据已实现的资金支付确认收入、支出，反映信息极为有限。综上所述，财政体制改革的深化，政府会计制度体系做了一些变化、调整，但截至目前，现有的会计制度无法提供政府全面、全程的资金资产运作信息。财政资金安全管理的需要。国库集中收付制度的借助于国库支付信息系统，将财政资金的取得、分配、审批、支付整个过程透明有机的联结在一起，尤如一条财政业务生产线，其中审批是否及时，执行是否规范，数据是否准确，需要第三方进行监制验证，正是应这种需求建立财政总资金账，以此为载体，旨在通过指标、计划、支付数据及时汇总记账，银行账户存款发生额定期报告归口统一登记，完整、全面跟进财政资金运转

4、情况，及时发现违规行为，确保资金的安全。二、财政总资金账核算设置1.财政总资金账科目设置，以财政总预算会计核算科目为基础，根据核算的范围和管要求增设会计科目。2.新增会计科目核算说明①预算指标科目。预算指标科目核算财政预算资金指标管理情况，根据指标设置“往年结转指标”、“上级补助”、“本级预算”、“本级预算追加”等明细科目，借方反映下达的财政资金预算安排情况，贷方核算预算资金支付使用、年终指标结转情况。年末余额全部结转到“往年结转指标”明细科目。预算指标科目的主要账务处理如下：（一）财政下达预算指标时，借记本科目，贷记指标额度科目。（二）财政预算资金支付使用时，贷记本科目，借记计划额度

5、科目。（三）年末，将“本级预算”等明细科目的余额结转到“往年结转指标”明细科目，贷记各明细科目，借记“往年结转指标”明细科目。年末余额反映历年的指标结余情况。②指标额度科目。指标额度科目核算财政预算安排的指标额度和预算单位其他资金形成的指标额度下达分配情况。根据资金性质设置明细科目，下设公共财政预算资金，其他财政性资金等科目。指标额度的主要账务处理如下：（一）国库集中支付系统下达财政预算指标时，借记预算指标、其他应付款科目，贷记本科目。（二）国库集中支付系统根据指标额度和项目进度批复下达用款计划时，借记本科目，贷记计划额度科目。（三）年末，根据本年度下达的指标额度和已分配批复的计划额度

6、数的差额，借记本科目，贷记财政应返还额度科目。③计划额度科目。计划额度科目核算用款计划的批复和支用情况。按预算单位和项目设置辅助核算。主要账务处理如下：（一）财政批准用款计划额度时，借记指标额度科目、贷记本科目；（二）预算单位支付用款，根据国库支付清算汇总单进行账务处理，属财政预算资金的借记本科目，贷记预算指标科目，同时借记经费支出等科目，贷记国库存款科目；属于预算单位其他资金指标额度的借记本科目，贷记银行存款科目。（三）年末，根据本年度内下达的用款计划额度和资金支付使用数的差额，借记本科目，贷记财政应返还额度科目。④其他银行存款科目。其他银行存款科目核算国库单一账户、财政专户外的商业

7、银行账户存款，如财政统一开设的预算单位往来资金存款账户、收入过渡账户，按银行账户设置明细科目,　本科目余额反映商业银行或其他金融机构的其他财政性资金存款。主要账务处理如下：（一）预算单位往来资金存款账户的核算：预算单位缴存往来资金时，借记本科目，贷记其他应付款等科目；预算单位支付用款时，借记用款额度等科目，贷记本科目。（三）财政代管，未归口财政国库部门管理的银行账户、财政收入过渡户具体业务由财政代管业务部门核算，资金运作情况定期向总资金账报告，