小微企业税收优惠政策梳理、效果与建议

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1、小微企业税收优惠政策梳理、效果与建议小微企业是最具理性的市场主体，为国家贡献了税收，为社会提供了就业机会。我国政府为了支持小微企业发展，相继出台了一系列税收优惠政策。本文就相关优惠政策进行盘点、梳理和归类，同时，基于对长沙市和宁乡县国税数据的分析结论，对小微企业税收优惠政策的效果予以评价，并提出我们的政策建议。一、盘点梳理：直接税税率优惠为主，间接税优惠不明显目前，对小微企业的税收优惠政策主要集中在企业所得税税率优惠方面。2008年，全国人大和国务院制定《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。上述法律法规规定，对年

2、应纳税所得额在30万元的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，比法定税率低5个百分点，名义税率降低了20%。2009年，财政部、国家税务总局出台财税（2009）133号文件支持小微企业发展的税收优惠政策。文件规定，从2010年1月1日起至2010年12月31日止，年应纳税所得额小于等于3万元的小型微利企业，企业所得税税额减半征收，名义税率降低了60%。2011年，财政部、国家税务总局出台财税（2011）117号文件，进一步扩大支持小微企业发展的税收优惠政策。文件规定，从2012年1月1日起至2014年12月31日止，年应纳税所得额小于等于

3、6万元的小型微利企业，企业所得税税额减半征收，即减按10%征收企业所得税。这放宽了小微企业适应标准，扩大了小微企业适应范围。其次，在流转税方面，出台了一系列间接支持小微企业发展的税收政策。2012年4月19日国务院出台国发（2012）14号文件，规定对小微企业技术服务类平台，列入进出口国家税收优惠平台，对金融机构小微企业贷款部分免征印花税，其利息收入按9折计入收入，对小微企业贷款和担保等业务，允许提高准备金，并在企业所得税税前列支。再次，在税收征管方面，出台了若干免收根本费的政策。2011年，财政部、国家税务总局出台财综（2011）104号文件，

4、决定在2012年1月1日至2014年12月31日止，对小型微利企业免收管理类、证照类收费，即免收发票根本费和办证根本费。总之，对于小微企业的税收优惠政策，涉及到了流转税、企业所得税、行政规费等各个方面，比较全面。二、效果评价：效果明显，但直接税优惠效应被间接税逆向冲减，税政优惠效应被严格征管逆向冲减基于对宁乡县、长沙市国税数据的分析，以及我们对部分小微企业的走访调研，对这些政策的效果评价如下：1.小微企业的特点，较好地解决了委托代理问题，更具市场理性，效率高，税收优惠政策对促进小微企业发展发挥了较大作用。无论是宁乡县的数据分析还是长沙市的数据分析

5、，小微企业的发展较为迅速，其体现在企业户数和小微企业资产规模上。而宁乡县的数据更能说明这一点。2.小微企业税收优惠政策集中在企业所得税，增值税现有政策抵消了企业所得税税率优惠政策，效果有限。从宁乡县的数据分析发现，小微企业的资产税收贡献要高于非小微企业的税收资产贡献，而非小微企业的税收贡献构成60%来自于增值税，小微企业的税收贡献构成近90%来自于增值税。由于小微企业的市场地位、资金实力等市场因素和政府执法等非市场因素，小微企业在产品销售的市场定价能力和购进材料的市场议价能力远远低于非小微企业（不进入消费税产品行业也说明了这一点），在现有增值税政

6、策框架下，导致了其增值税税负高于非小微企业增值税税负。这具体表现在：（1）现行一般规模纳税人门槛低，商业不含税销售收入80万元，工业销售收入50万元，必须办理一般纳税人。小微企业无法自由选择，而议价能力不足，难以取得增值税专用发票，无法形成进项税额抵扣；（2）达不到上述标准的小微企业，开具增值税专用发票手续繁琐，较难开具专用发票，导致产品销售渠道和对象受限，市场定价能力不足。究其原因，就是增值税“链条抵扣”和“以票管税”的管税思想根深蒂固，它们的理由是：管票就是管税，降低一般纳税人标准，可以形成整个“抵扣链条”，从而保证税收收入的“归仓率”。其实

7、这是一种误解。至于营业税和印花税的优惠政策对应征增值税行业的小微企业，其影响是间接的，同样受小微企业议价能力（包括定价能力和定价能力）的制约。上述因素的综合，导致了小微企业所得税税率优惠政策效应被增值税逆向调节所冲减，企业所得税税率优惠给小微企业的税收实惠打了折扣。3.增值税政策、发票管理办法、企业所得税政策以及客观存在的小微企业核定征收，四因素相互作用形成的所得税税基严格管理冲减了所得税税率优惠政策效应。在税收实务中，企业所得税存在查账征收和核定征收两种方式。（1）对于小规模纳税人的小微企业，在企业所得税查账征收时，由于增值税政策原因，导致部分

8、小微企业无法取得发票，本身议价能力又无法使其获得价格上的好处，因而造成成本、费用的增加，现行企业所得税政策不允许其在企业所得税前列支。发