会计市场过度竞争问题研究

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1、会计市场过度竞争问题研究竞争是市场经济的基础，是资源合理配置的有效手段。我国的会计市场竞争因其产品特性及供需关系的特殊，呈现出与一般商品市场竞争不同的特征，目前体现为过度竞争。过度竞争不仅直接损害有效市场机制的建立和公众投资人的利益，而且对行业的自身发展和市场经济秩序的建立带来负面影响。对会计市场竞争的治理就是促进过度竞争向有效竞争转化，转化过程需要法律调整和政策介入的双重作用。法律调整有待相关法规的进一步完善；政策介入以控制供给总量、调整行业结构为重点。政府监管与行业自律是抑制会计市场过度竞争的两个主要渠道，需要二者

2、协同配合。　　一、会计市场的过度竞争及其成因分析　　“过度竞争”由美国经济学家贝恩在《产业组织》（1968）中第一次明确使用。在此之前，国外经济文献中一般将这种类型的竞争称为“自杀式竞争”、“破坏性竞争”或“过当竞争”。这个概念是相对于微观经济学中“完全竞争”概念提出的，但一直以来没有形成一个确切的定义。国内对此研究近年来也有不少。如曹建海（2000）将“过度竞争”归纳为：是指由于竞争过程内生或外部因素的作用，主要发生于非集中性或过高固定成本的寡头垄断市场结构等退出壁垒较高的纯粹产业中的企业数目过多、产业过度供给和过剩

3、生产能力现象严重，产业内的企业为维持生存，不得不竭尽一切竞争手段将产品价格降到接近或低于平均成本的水平，使整个产业中的企业和劳动力等潜在可流动资源陷于只能获得远低于社会的平均回报和工资水平的窘境而又不能顺利从该产业退出的非均衡的状况。按此定义，笔者认为，目前我国会计市场就处于过渡竞争阶段。这种过度竞争主要表现在以下几个方面：（1）降价收费，马虎执业。（2）高额分成回扣行为。（3）虚假注册资格及能力虚假宣传。（4）违规设立分支机构。（5）屈从压力，通同作弊。（6）招揽业务提成。造成会计市场过度竞争的原因既有内生性，也受外

4、部因素的影响。对于过度竞争的内生因素，笔者认为主要有：（1）会计信息鉴证机构是非集中性的纯粹服务性行业，容易发生过度竞争是行业本身的先天属性。（2）产品的无差异和不可替代性。（3）购买者与消费者分离，出现了“花钱不消费”的现象，产品出卖者也只能以“价格战”作为主要竞争手段。（4）低进入壁垒与高退出壁垒同时存在。对于过度竞争的外部因素，笔者认为主要有：（1）法规建设不健全、不完善。（2）监管体制不顺畅。准入许可存在多个行政部门多头监管现象，职能重叠、规定不一。（3）市场环境不成熟的冲击。（4）国家产业政策调整的影响。　　

5、二、由过度竞争到有效竞争的设想　　由美国经济学家J.M.克拉克提出的“有效竞争”观点，启发人们对各个产业竞争有效性进行了大量的研究和评价。爱德华·梅森将有效竞争的定义和实现条件的论述归纳为“市场结构基准”和“市场效果基准”，之后史蒂芬·索斯尼克依据标准的“结构－行为－绩效”分析，概括出有效竞争的标准。这些标准成为政府制定经济政策的原则，也为我们考察会计市场竞争提供了参照。借助有效竞争的一般基准规定，会计市场的有效竞争标准可以简单归纳为以下几点：（1）市场结构标准。如不存在人为的市场进入、退出和资源流动壁垒；严格独立的达

6、到最小经济规模的执业机构数量与市场需要保持适度；委托人与消费者保持一致；服务价值通过服务价格得到应有体现；政府对市场的行政干预程度较低。（2）市场主体行为标准。如最低价格与弹性浮动保持均衡以服务质量为主要竞争手段；不存在会计市场主体间的共谋及对委托人的欺诈行为；在动态时期内，有一部分执业机构由小到大的明显成长和一部分机构的合理退出；出现专业化协作和分层竞争的行业组织结构。（3）经济绩效标准。如会计资源特别是专业人才持续进入且能自由流动；服务产品和服务质量不因价格因素而缩水；市场主体能够主动引进新技术、新方法和进行业务创

7、新；竞争过程是有效率的，不存在业务招揽中的资源浪费。　　这些标准只是粗浅概括，笔者认为，要达到合理科学还需要进一步深入研究，而要实现有效竞争则有许多工作要做。首先，依赖于环境治理。通过市场经济的发育成熟，公司法人治理结构的形成和相关部门对会计信息的制造源头的严格控制，对国家经济环境进行综合治理。其次，就会计市场竞争本身需要配合以政策性介入。只有独立的企业和竞争的市场是不够的，市场机制本身不能控制外部的不经济和解决社会目标。由此笔者认为，对会计市场由过度竞争转向有效竞争的治理，在坚持“三位一体”框架内致力于法律完善的前提

8、下，进行适度的政策介入。政策介入应以加强供给管理为调整重点，一方面进行总量调节，一方面通过限制性规定优化行业组织结构。　　（一）完善相关法规体系　　1．要加快《注册会计师法》等已有法规的修订与完善。比如，增加关于会计市场竞争行为的界定、处罚及监管主体的相应条款，扩展调整范围，提高执法的可操作性。相关行政主管部门及行业协会还要加强对