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1、建设项目全过程跟踪审计模式思考一、建设项目全过程跟踪审计的定义 建设项目全过程跟踪审计,指审计机构或造价咨询机构依据有关法律、法规和制度规范,按照规定程序,对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与造价咨询服务,包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段,设计阶段,招投标阶段,施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施的事前、事中、事后全过程跟踪审计,及时发现和纠正建设项目的问题,促进建设项目规范、有序、有效运行,目的是有效控制和真实反映工程造价,完善建设项目管理,提高投资效益。 二、建设项目全过程跟踪审计的优点 建设项目全过程跟踪审计作为工程
2、审计的一种创新手段,在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景,具有以下优点: (一)从静态向动态转化。 一方面,传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计,这时要面对在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计,使审核思路更清晰,可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面,跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素,可以动态地监督全过程各阶段的运作。 (二)从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。 在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详,很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的
3、发生,如在施工阶段审计人员已及时深入现场,在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证,准确掌握工程过程中各种有效信息,减少与施工方的矛盾与纠纷,为后期确认签证、审核结算作好准备。 (三)减少时耗,提高工效。 如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后,可立即计算出相应的工程数据,避免了推诿和以往长期不签证,大量积压的弊病,将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段,使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段,从而加快了结算审核速度,加大了审核力度,提高了经济效益。 (四)以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投
4、标阶段延伸。 传统审计模式以建设项目竣工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督,它不但强调施工阶段的造价控制,而且也注重对前期决策工作的跟踪审计,深入开展对设计质量的跟踪审计,积极介入招投标阶段的跟踪审计,使审计工作向多元化发展。 三、建设项目全过程跟踪审计的局限性 建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性,它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性,具体表现有以下几个方面: (一)跟踪审计深度难以把握,审计目标偏离。 跟踪审计是对建设项目全过程的审计,需要审计人员在项目建
5、设过程中频繁的介入进行审计,提出审计建议,供建设单位纠正和改进工作,很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标,介入到建设项目管理的职能范围中。这样很容易造成各方利益的冲突,破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。 (二)跟踪审计时间介入点模糊,审计效果不明显。 工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪,审计效果就有所不同,而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定,理论上讲,越早介入审计越好,但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承担这个审计重任,另一方面也因为投资方认为跟踪审
6、计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算,因而在跟踪审计实践中,绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计,那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制,跟踪审计的效果就不充分、不明显。 (三)跟踪审计的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。 跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计,作为一种全新的审计模式,审计人员承担着重大的责任和风险,这就需要相关的法律、法规和执业规程作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据,也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后,使得审计人员在跟踪审计的实践中没有统一的规范,审计风险增大
7、、审计质量难以提高,导致跟踪审计模式一直处于被动局面。 (四)跟踪审计力量有限,审计风险增大。 跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,涉及到项目建设的方方面面,所以需要充足的审计力量,以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。另外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求,要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,了解掌握最新的方法技术手段。因此,能否合理配置审计资源,提升审计能力,是影响跟踪审计效果,降低审计风险的重要因素。 四、建设项目全过程跟踪审计模式的思考 (一)合理定位跟踪审计介入深
8、度。 审
