基于公司治理的内部控制研究

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1、基于公司治理的内部控制研究公司治理是指由股东大会、董事会以及管理层构成的公司治理结构，通过对内部制度和外部环境约束协调利益相关者直接的利益关系的一种机制。基于公司治理层面的内部控制制度能够从整体和全局对公司的各项活动进行管理、监督和控制。国内很多学者和企业界人士已经对内部控制如何构建以及应该注意的问题有很多研究，但是对基于公司治理角度的内部控制体系如何建立相关理论发展还不是很完善，还需要进一步研究和考察。笔者在本文中首先分别阐述了公司治理和内部控制的概念和特点，并且分析了两者的关系，然后提出了基于公司治理的内部控

2、制的框架，最后提出了基于公司治理的内部控制体系构建的关键点。一、公司治理和内部控制的关系公司治理是内部控制的大环境，对内部控制的实施起着非常重要的作用。同时两者也有交叉的部分，在公司实际运营过程中有很强的关联性。主要表现在：第一，主体的交叉性。公司治理的主体是股东、董事会以及总经理，三者之间是委托代理关系，董事会是核心部门。经理级别以下的员工不在公司治理的主体范围之内。内部控制的主体是董事会、总经理、职能经理以及执行人员，核心在总经理。因此董事会和总经理是公司治理和内部控制主体的交叉。第二，手段的交叉性。手段的交

3、叉主要体现在监督激励机制、权责分配机制。两者的关键点都是通过对权利和责任的划分，有效的平衡各部门、各层级之间的权责，同时通过绩效评价与奖惩制度的有效结合能够达到激励和惩罚作用。另外，内部控制的目标是公司治理目标的细化和具体化，两者是一致的。公司治理是现代企业管理中发展比较成熟的有关企业决策、激励、监督方面的制度，涉及到董事会、总经理以及其他利益相关者在权利、责任方面的分配和制约，从而使其在企业的管理中达到一种平衡和相互制约的关系。将内部控制的研究建立在公司治理的层面上有利于企业从整体和全局的观念出发制定出符合企业

4、长远发展的规章制度。二、基于公司治理的内部控制框架《企业风险管理综合框架》描述了适用于各种规模组织的企业风险管理的构成部分、原则以及相关概念。其中把内部控制作为风险控制重要的一部分，并且详细阐述了内部控制的原则及概念。企业风险管理综合框架将内部控制高度概括为一个观念、一个目标、两个概念以及三个要素。一个概念指的是“风险组合观”。风险组合观是指将两种或两种以上的风险打包，这样降低了风险组合，通过多元化管理能够降低损失。一个目标指的是“战略目标”。企业在经营的过程中最重要的莫过于制定合适的目标，目标能够指导企业前进的

5、方向，能够激励各部门的积极性和主动性。制定目标时要遵守SMART原则，即目标的具体化可测量性、可到达性、有一定的时间期限。战略目标是公司从长远发展的角度制定的目标，属于长远目标，在工作过程中可以将目标细化为各个阶段的分目标。两个概念分别是“风险偏好”和“风险容忍度”。风险偏好指的是企业运作过程中面对风险的态度，可以分为“风险回避者”、“风险追求者”以及“风险中立者”。三个要素是指“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”。内部控制作为风险管理的一部分，也各自成一体系。基于公司治理的内部控制扩大了内部控制的研究对象以

6、及研究范围。内部控制的完善以及要想达到预期效果只靠内部控制制度是远远不够的，还需要公司中其他制度体系的协调和配合。如何构建基于公司治理的内部控制体系是非常值得研究的课题。三、基于公司治理层面的内部控制体系构建基于公司治理层面的内部控制体系构建不同于普通的内控体系构建，它强调站在不同利益相关者的角度上分析内控的特点，并且使得各个部门在工作过程中能够相互合作、协调以及支持，达到对公司在生产、成本和管理方面的监督和控制。基于公司治理角度的内部控制体系构建主要有以下几个方面。1．授权制度是内部控制的基础授权制度的理论基础

7、是公司治理和内部控制都是基于一种委托—受托关系的受托责任报告。公司治理的授权问题主要集中在股东大会、董事会以及管理层之间的权责分配，内部控制的授权问题主要集中在管理层、职能经理以及基层工作人员之间的权利分配。授权的本质是上级管理人员将合理的权利和责任下放到下级人员职位上。适当的授权不仅能够减轻上级管理人员的工作压力，使其能够把有限的时间和精力用在关键重要的工作上；同时能够提高下级工作人员的工作能力，使其较快成长，达到激励和鼓励的作用。授权由一套严格、规范的程序构成。首先，上下级讨论公司的整体目的和目标以及工作要求

8、，通过良好的沟通使双方达到对工作的一致理解；其次，将权利和相应的责任清楚地告诉下级工作人员；再次，下级要及时向上级报告，严格遵守报告的格式和要求；并且下级遇到不能处理的问题时应该报告上级，上级领导要给予支持和重视，协助下属及时处理问题；最后，授权制度与奖惩制度要互相补充，达到激励作用。给予公司治理的内部控制在授权制度的制定上要遵守一定的原则：相近原则，指在授权的过程中是对