浅析风险导向审计在中小企业中的应用

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1、浅析风险导向审计在中小企业中的应用摘要：风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用。目前我国一些会计师事务所在审计实践中开始引入风险导向审计理念，探索风险导向审计方法。本文分析了风险导向审计方法运用于中小企业审计的现实意义以及中小企业审计实施风险导向审计的方法，最后论述了风险导向审计在中小企业中的具体应用。关键词：中小企业风险导向审计方法风险导向审计是一种主动考虑行业或经营对审计风险的影响，分析导致财务报告发生重大错报漏报的动因，从而从动因入手分析财务报告可能存在重大错报漏报的风险区域，将审计资源集中于高风险的审计领域，以高度的职业怀疑精神对

2、高风险区域的内部控制制度进行测试，根据内部控制制度的有效性确定实质性测试的程序和样本数量，通过充分、适当的审计证据来消除自身怀疑或印证原有风险判断的审计方法。简单的说就是：分析舞弊动因，集中审计资源，保持合理怀疑，谨慎求证结论。一、风险导向审计方法运用于中小企业审计的现实意义（一）传统审计方法下对中小企业审计的不足传统审计风险模型下也要求注册会计师综合评估被审计的中小企业的环境风险以及控制风险。但由于中小企业的环境风险难以评估，审计人员往往将其认定为高水平，对中小企业的判断毫无疑问的是内部控制较弱，固有风险的评估亦被认定为高水平，从而制度评价的工作（内控测试）往往不被采纳。因

3、此，注册会计师通常采用的审计策略即是直接将检查风险确定为可接受的低水平，对会计报表审计直接以实质性测试为起点。众所周知，审计的检查工作是基于抽样测试的理论体系，如现场审计人员没有设计科学的抽样方法，往往容易犯“只见树木不见森林”的错误。（二）风险导向审计方法运用于小规模企业审计的意义风险审计准则的推出，恰恰在环境风险评估的手段和目标上，给出了具体的操作指引，使得风险导向审计的方法和理念直接应用于审计策略的制定，从而在一定程度上弥补了上述审计手段过于简单的固有缺陷。审计人员通过对中小企业的经营风险的分析以及对管理层的整体控制水平和诚信的判断，能从宏观上充分把握企业的经营状况，了

4、解可能存在的经营风险领域，在会计报表的相应项目上找到风险的集中反映区域，从而使得审计人员能更清晰把握工作重点和分配现场时间，高效地发现重大错报，在一定程度上有效规避了“只见树木不见森林”的问题。同时，由于注册会计师在整体上把握了重大风险领域，能使实质性测试工作具有针对性，有效指导审计工作量的合理分配，在一定意义上能起到事半功倍的效果。二、对中小企业审计实施风险导向审计的方法（一）分析性测试分析性测试是审计人员获取审计证据的一种方式，是全面把握被审计单位财务状况，科学评估审计风险，确定审计重点的重要技术方法，也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。分析性测试的关键在

5、于分析和比较。通过审计人员对被审计单位财务资料之间和非财务资料之间的表面关系或可预测的关系进行比较研究，调查重要的异常变动及差异，评估财务信息，分析财务信息的合理性。分析性测试与审计各个阶段密切相关。同时，各个阶段采用的具体方法也不相同。在审计计划阶段和报告阶段一般采用趋势法和比率分析法等相对非精确的分析性测试方法。而在审计实施阶段的余额测试中，如果审计项目的固有风险和控制风险比较高就不宜过多使用分析性测试方法。（二）内部控制测试内部控制测试是在了解内部控制结构的基础上，为了确定内部控制制度的健全性和有效性做出的评价，以确定控制风险。（三）交易业务实质性测试交易业务实质性测试

6、的目的是检查所反映的经济业务的真实性、合法性和相关业务会计处理的正确性。被审计单位的会计交易是否经过恰当的审批，在日记账中是否正确记录和汇总，是否正确地过人明细分类账和总分类账。会计报表的编制是否符合国家财经法规、会计准则和其他财务会计制度的规定，是否真实地反映了被审计单位特定会计期间的财务状况和经营成果。为了提高效率，在实际审计过程中，交易业务的实质性测试常常与内部控制测试同时进行，尤其是控制测试所涉及到的凭证审查，通常用于相同交易作实质性测试。三、风险导向审计在中小企业中的具体应用风险导向审计在中小企业审计中如何运用呢？本文认为，对中小企业的审计仍然应以账项基础审计和制度

7、基础审计为主，不过要侧重对风险导向审计发现的重点风险领域进行审计。因为风险导向审计自身尚未形成严密的理论体系，这使得我们在审计实践中对风险导向审计不能操之过急，而是要循序渐进，以制度基础审计为骨架，注入风险导向审计的审计理念。如何在审计中贯穿风险导向审计的审计理念呢？笔者认为要从以下几方面入手：（一）考虑更多的风险因素审计风险在账项基础审计阶段表现为被审计单位报表的风险和注册会计师的审查风险；在制度基础审计下，审计风险表现在被审计单位的固有风险、控制风险和审查风险；在风险导向审计下，被审计单位的固有风险