论融资租入固定资产纳税调整及所得税会计处理

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1、论融资租入固定资产纳税调整及所得税会计处理一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异租赁准则第11条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值”。《企业所得税法实施条例》第58条规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同

2、未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”。从上述会计与税务对融资租赁固定资产的初始计量规定可以看出，计税基础与账面价值存在差异。计税基础体现了实际发生的原则，固定资产的计税基础包含应支付的租金和实际发生的费用。会计计量体现了公允性原则，将公允价与最低租赁付款额两者中较低者作为固定资产的入账价值，其差额计入“未确认融资费用”进行摊销。因此，会计与税法初始计量的差异体现在“未确认融资费用”的摊销中，每一纳税年度应调整会计与税务的折旧额。二、融资租入固定资产纳税调整会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申

3、报所得税时，应调整应纳税所得额。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计入财务费用，税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。例1：江信公司以融资租赁方式租入一台机械设备。有关资料如下：租赁开始日为2007年12月19日，租赁期从2007年12月19日到2010年12月19日，共三年（估计租赁设备剩余寿命为5年）；租赁双方确认租赁设备的公允价值为525万元；每年年末要求B公司支付租金200万元；该设备租赁期满时无剩余资产价值。在洽谈租赁业务中江信公司发生初始直接费用1万元。租赁合同利率为8%。租赁设备不需安装当月即投入使用。江信公司会计处

4、理如下：2007年12月19日，租赁开始日确定租赁固定资产的入账价值：最低租赁付款额=200×3=600（万元）最低租赁付款额现值=200×P/A（8%，3）=525.42（万元）租赁设备的公允价值为525万元，租赁设备的入账价值为525万元。租赁设备的账面价值=525+1=526（万元）1.2007年12月19日取得租赁设备时会计处理为：借：固定资产——融资租入固定资产5250000未确认融资费用750000贷：长期应付款——应付融资租赁款6000000承租人支付初始直接费用的会计处理为：借：固定资产——融资租入固定资产10000贷：银行存款100002.

5、2008年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。采用直线法分摊未确认融资费用，会计分录如下：借：长期应付款——应付融资租赁费2000000贷：银行存款2000000借：财务费用420000贷：未确认融资费用420000借：制造费用1750000贷：累计折旧1750000以后年度支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，同2008年相关账务处理。3.2010年12月31日租赁期满时：借：固定资产5250000贷：固定资产——融资租入固定资产5250000江信公司相关纳税调整如下：2007年12月31日，该固定资产的账面价值为525万元，计税基础为6

6、00万元，二者之间产生的可抵扣暂时性差异为75万元（600-525），但所扣除的费用没有差异，在申报企业所得税时，无需调整应纳税所得额。该设备每年税前扣除折旧额为：600÷5=120（万元）。2008年至2010年，该设备每年会计上计提折旧175万元，税前准予扣除折旧额为120万元，企业每年申报企业所得税时，应调增应纳税所得额55万元。2011年至2012年，该设备每年会计上计提折旧额为0元，税前准予扣除折旧额为120万元，企业每年申报企业所得税时，应调减应纳税所得额120万元。三、融资租入固定资产所得税会计处理例2：承上例，假定江信公司2007年以后每年会

7、计利润为100万元，无其他纳税调整事项。2007年，应纳税所得额为100万元，应交所得税为25万元，设江信公司2007年资产负债表日因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税资产为2.1万元，因未确认融资费用账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税负债为2.1万元，则所得税会计处理为：借：所得税费用250000借：递延所得税资产21000贷：应交税费——应交所得税250000递延所得税负债210002008年，设江信公司2007年资产负债表日因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税资产为4万元，因未确认融资费用账面价值与计税基础不同应

8、予转回的递延所得税负债为3万元，应纳税所得额为107