融资租入固定资产的会计处理及纳税调整2

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1、融资租入固定资产的所得税纳税调整罗赴霞(郴州职业技术学院湖南郴州423000)【摘要】由于企业会计准则与税法在融资租入固定资产的初始计量规定上存在差异，造成融资租入固定资产初始确认时会计账面价值与计税基础不同，导致后续期在计算企业所得税时需要进行纳税调整。本文就融资租入固定资产在会计与税法计量上存在的差异进行分析入手，总结出融资租入固定资产的会计处理对企业所得税的纳税影响以及如何进行纳税调整。【关键词】融资租入固定资产所得税调整一、融资租赁的判断标准满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：　　　（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。　（2）承租人有购买租赁资产

2、的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（一般低于公允价值25%），因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。　（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(占该固定资产整个使用寿命的75%以上)。　（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）由于融资租入的固定资产，其风险和报酬都已经转移给了承租方，所以承租方视同自有固定资产管理。二、融资租入固定资产有关税收与会计相关规范（一）融资租入固定资的会计处理规范8《

3、企业会计准则第21号——租赁》规定：承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，差额作为未确认融资费用；承租人在洽谈、签订租赁合同过程中发生的初始直接费用，计入资产的入账价值；承租人应当采用实际利率法计算各期应分摊的融资费用；承租人应当采用与自有固定资产一致的折旧政策计提融资融入固定资产折旧。（二）融资租入固定资产的税收规范《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：融资租入固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同的过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未规定付款总额

4、的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。1、税收上的付款总额相当于会计上的长期应付款，或者会计上所称的最低租赁付款额。2、合同约定的付款总额具体表现为租金。融资租赁的租金实质上包含承租人偿还的融资本金和偿付的融资利息两部分。3、税收上以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同的过程中发生的相关费用为计税基础。即：计税基础包括了融资本金、融资利息以及承租人在签订租赁合同的过程中发生的相关费用。税收上也承认以租入资产的公允价值与相关费用之和作为租入资产的入账价值，但前提是租赁合同未约定付款总额，实际工作中，这种情况一般是不存在的，因

5、此，本文指的计税基础，都是按照付款总额和承租人在签订租赁合同的过程中发生的相关费用为计税基础的。4、税收上计提的折旧费用，已经包含了计入计税基础的融资利息。会计上计提的折旧不包含融资的利息部分，因此企业在进行纳税调整时，应作为一项永久性差异调减应纳税所得额。85、税收上将融资利息部分已计入到计税基础当中。因此，会计上计入当期损益的融资费用（即未确认融资费用的摊销金额）税法上不允许在税前扣除，企业在进行纳税调整时，应作为一项永久性差异调增企业的应纳税所得额。6、会计上计提的折旧额与税法上允许扣除的折旧额之差，就是会计上计入“未确认融资费用”的金额。因此，从融资租入固定资

6、产的整个使用寿命期来看，会计上计入当期损益的成本费用金额与税法上允许扣除的折旧额是相等的。三、案例分析：2008年12月31日，甲公司租入一台设备，租赁期为2009年1元1日到2011年12月31日三年，每年年未付租金32万元，于每年年未支付，租赁开始日该设备的公允价值为75万元。租赁合同约定利率为年利率12%，甲公司发生初始直接费用1万元，预计该设备可使用5年，无残值，甲公司采用年数平均法计提折旧，与税收上规定一致。合同规定租赁期满甲公司如能全面必履约，该设备所有权转归甲公司所有（租赁期满甲公司能全面履约）。（一）根据合同规定租赁期满甲公司如能全面必履约，该设备所有

7、权转归甲公司所有可以判断，该项租赁为融资租赁。（二）融资租入的固定资产初始计量存在差异，但无需进行所得税的纳税调整。1、根据会计准则的规定，计算融资租入固定资产入账价值及未确认的融资费用。最低租赁付款额=32*3=96万元最低租赁付款额现值=32*（P/A，10%，3）=76.86万元.租赁资产的公允价值=75万元初始直接费用1万元固定资产的入账价值=75+1=76万元未确认融资费用=96-75=21万元2.8按照《企业所得税法实施条例》的规定，确认融资租入固定资产的计税基础。付款总额=32*3=96万元初始费用1万元计税基础：32*3+1=97万元