融资租入固定资产所得税会计处理探究

《融资租入固定资产所得税会计处理探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、融资租入固定资产所得税会计处理探究一、租入固定资产初始入账暂时性差异及所得税会计处理由于融资租入固定资产租赁期限超过一年，因而其入账价值和计税基础不同所带来的暂时性差异将影响整个固定资产租赁期。[例1]B公司以融资租赁方式租人一台设备。有关资料如下：租赁开始日为2007年12月25日，租赁期从2007年12月25日到2010年12825日，共三年(估计租赁设备剩余寿命为三年)；租赁双方确认租赁设备的公允价值为497.37万元；每年年末要求B公司支付租金200万元；该设备租赁期满时估计资产余值为0。在洽谈租赁业务中B公司发生初始直接费用0.63万元。租赁合同利率为8％。租赁设备不需安装当月

2、即投入使用。7融资租入固定资产所得税会计处理探究一、租入固定资产初始入账暂时性差异及所得税会计处理由于融资租入固定资产租赁期限超过一年，因而其入账价值和计税基础不同所带来的暂时性差异将影响整个固定资产租赁期。[例1]B公司以融资租赁方式租人一台设备。有关资料如下：租赁开始日为2007年12月25日，租赁期从2007年12月25日到2010年12825日，共三年(估计租赁设备剩余寿命为三年)；租赁双方确认租赁设备的公允价值为497.37万元；每年年末要求B公司支付租金200万元；该设备租赁期满时估计资产余值为0。在洽谈租赁业务中B公司发生初始直接费用0.63万元。租赁合同利率为8％。租赁设

3、备不需安装当月即投入使用。7(1)确定租人资产的人账价值并入账。《企业会计准则第21号――租赁》第十一条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租人资产价值”。同时，第十二条规定：“承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无

4、法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率”。本例中，已知租赁合同利率，则租入资产的入账价值及会计处理如F：最低租赁付款额=200×3=600(万元)最低租赁付款额现值=200×P/A(8％，3)=515.42万元>租赁设备的公允价值497.37万元租赁设备的人账价值：497.37万元租赁设备的账面价值：497.37+0.63=498(万元)2007年12月25日取得租赁设备时会计处理：借：固定资产――融资租人固定资产　497.37未确认融资费用　102.63贷：长期应付款――应付融资租赁款　600承租人支付初始直接费用会计处理：借：固定资产―

5、―融资租人固定资产　0.63贷：银行存款　0.637(2)租人时的暂时性差异分析及所得税会计处理。在上述会计处理中，除银行存款外，其他三个项目均有可能产生暂时性差异。第一，固定资产计税基础及暂时性差异。新《企业所得税法实施条例》规定，融资租人的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础：租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。因而，本例中，按税法确认的固定资产计税基础应为600.63万元(合同付款总额600万元与相关费用0.63万元之和)。其账面价值小于其计税基础，形成可抵扣的暂时性差异

6、102.63万元。第二，长期应付款、未确认融资费用的计税基础及暂时性差异。在新会计准则下，“未确认融资费用”属于“长期应付款”的抵减项目，“长期应付款”与“未确认融资费用”的账面价值应合并处理。“长期应付款”科目的余额减去“未确认融资费用”科目的余额反映了长期应付款项目的账面价值。因而本例中，长期应付款的账面价值为497.37万元(600-102.63)。而按照新《企业所得税法实施条例》规定，“长期应付款”的计税基础为600万元。其账面价值小于其计税基础，形成应纳税暂时性差异102.63万元(600-497.37)。第三，暂时性差异的所得税会计处理。通常情况下，应纳税暂时性差异将产生递延

7、所得税负债，可抵扣暂时性差异将产生递延所得税资产。但《企业会计准则第18号一所得税》第十一条、第十三条规定，“同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产(负债)不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”。本例中，租人固定资产入账时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因而租赁日入账时，固定资产的入账价值与其计税基础之间的差额形成的可抵扣暂时性差异10