预算会计改革探讨

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1、预算会计改革探讨一、建立政府会计，重塑预算会计制度体系　　（一）建立政府会计，重塑预算会计体系的必要性具体包括：（1）建立政府会计制度体系，是国库集中支付、政府采购预算管理改革之需要。近几年来，由于国库集中支付制度和政府采购制度已经在全国逐渐实施，从而使得财政资金的流向发生了很大的变化，原来各级财政部门将行政和事业单位所需的资金直接拨到行政和事业单位的账户，再由行政事业单位按规定使用的做法，也发生了根本的改变。现行的做法是首先由行政事业单位编制部门预算，财政部门对行政和事业单位所编制的部门预算进行审核，然后下达年度预算指

2、标和月度用款计划给行政事业单位。当行政事业单位发生职工工资发放、购置固定资产、购买各种劳务或服务等支出时，其所需要的资金，不再由各级财政部门直接拨入行政和事业单位，而是由财政部门从国库集中支付的单一账户或财政采购专户按规定程序直接转入职工工资账户或直接拨付给提供商品或劳务服务的供应商，行政和事业单位收到的预算资金也因此不再以货币资金的形式表现出来，而是一方面表现为预算收入的增加，另一方面表现为工资等行政事业费用支出的增加或固定资产等非货币性资产的增加。这样就使得财政部门由原来的财政资金分配部门转变为财政资金的使用部门。而

3、行政事业单位则成为财政资金使用的延伸部门，也成为政府的一个组成部分。就财政总预算会计与行政和事业单位会计这之间的关系而言，不管是财政部门使用的资金还是行政事业单位延伸到具体用途的资金，都是财政预算资金，都是要通过国库单一账户实现收付，其资金运动己经通过财政总预算会计予以反映，行政和事业单位会计只是财政总预算会计核算的延伸和细化而已。这就使得财政总预算会计和行政事业单位会计之间的关系，成为总括与明细的关系。因此，应该把行政事业单位单位会计与财政总预算会计结合起来，统筹规划，建立政府会计，制定完整的政府会计制度体系。（2）建

4、立政府会计，是部门预算改革之需要。部门预算，是市场经济国家财政资金管理的基本形式，是编制政府预算的一种制度和方法。部门预算是由政府的各个行政部门和事业单位编制，综合反映政府各部门以及事业单位所有收入和支出情况，然后由财政部门负责审核并批复的预算。实施部门预算制度改革之后，各个行政和事业单位必须将所有的收入与支出纳入统一的部门预算之中，也就是说，行政事业单位的全部收入与支出均应在政府财政总预算的统筹之下。因为行政单位和事业单位的部门预算，就是财政总预算的具体和延伸，政府预算中包含行政单位预算和事业单位预算。行政和事业单位按

5、部门编制预算后，就可以清晰地反映政府财政总预算在各部门及事业单位的分布，因此，作为反映和监督预算资金的预算会计应与新形势下的预算资金运动的特点相适应，将财政总预算会计与行政单位事业单位会计合二为一，统一建立政府会计制度体系，因此，建立统一的政府会计制度体系，合并财政总预算会计与行政事业单位会计，建立政府会计，是部门预算改革的客观需要。　　（二）建立政府会计体系的思路建立政府会计制度体系，首先需要按着改革后的政府收支分类科目的类、款、项设置政府会计的总账科目、二级及三级科目；其次，行政和事业单位（实行全额预算管理的事业单位

6、）再在政府会计的总账科目、二级以及三级科目的基础之上，根据部门预算的基本支出和项目支出，设置明细科目进行明细核算。这样的做法，可以体现在国库集中收付制度和政府采购制度下行政和实行全额预算管理事业单位会计是财政总预算会计延伸的特点，各行政事业单位（实行全额预算管理的事业单位）的决算报表构成同级政府的财政决算，从而全面反映同级政府预算的执行情况。同时，行政事业单位（实行全额预算管理的事业单位）会计同财政总预算会计在科目设置、核算口径上紧密衔接，二者的会计数据也形成局部和整体的关系，两者密不可分。在改革中还可以借鉴国外成功的做

7、法，美国设立了专门的政府会计准则委员会，作为制定州和地方政府会计规范的权威机构，对行政事业单位会计和整个政府会计进行统一规范，其作法可供借鉴。　　我国现行预算会计的另一个会计主体――事业单位，应结合目前事业单位体制改革的实际情况，将在体制改革中划分为企业化管理的事业单位，改为执行企业会计制度；将实行全额预算管理的事业单位视同行政单位对待；而将其余的事业单位，划归为非营利组织。由于这些非营利组织的资金除了财政的预算资金外还有很多其他性质的资金，财政预算资金以外的其他资金收付不需要通过国库集中单一账户实现收付，其会计核算的独

8、立性相对较强，因此可以将这一部分事业单位的会计核算划归为作为非营利组织会计，专门设计非营利组织会计制度。这样一来，我国现行的由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成的预算会计体系将由政府会计制度和非盈利组织会计制度组成的会计体系所代替。当然，政府会计还应包括：国库会计、税收征解会计、基本建设会计以