基础施工企业收入成本的核算方法

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1、基础施工企业收入成本的核算方法：[张东强]基础施工企业主要承担房屋、桥梁、隧道、道路的地下基础施工部分，是建筑施工的前期施工作业。其本身施工周期不长，但其所在的建筑项目往往施工周期长，大多都要在一年以上，加上有的甲方单位为拖延付款故意延迟决算，因此从承接项目到决算跨期较长，其会计核算如何更真实客观地反映其财务状况成为我们经常思考的问题。一、目前基础施工企业的收入成本核算方法目前，各基础施工企业对收入成本的核算方法总体上可分为：①按工程决算结转收入和成本；②按发票数结转收入，结转估计成本；③按完工百分比结转收入和成本；④按到账工程款结转收入和成本。以上方法中，第一种

2、方法由于基础施工企业项目决算经常被拖延，有的需要等待整个建筑工程结束后才能决算，以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上，损益情况无法反映企业当年实际所完成的工程。第二种方法按向甲方开出的发票数结转收入，操作简便。同时由于发票是本单位开出，因此需调节利润时，以开发票作为手段无疑也很便利。第三种方法以完工百分比结转，能使工程结算收入比较准确地反映工程项目的施工状况，完工多少，则结算多少收入和成本。但是，在当前实际经济活动中，甲方不愿及时对工程完工情况进行签证，基础施工企业的财务部门从而难以取得完工百分比的实际数据。同时由于当前建筑企

3、业中拖欠工程款问题比较严重，基础施工企业承接建筑工程总包方发包的工程，总包方在没有收到工程款的情况下，不可能垫付资金给基础施工企业，相反经常要求基础施工企业垫资施工，这样基础施工企业按完工百分比结转收入后，若仍没有收到工程款，则只能记入“应收账款”科目。当工程完工时，基础施工企业再全部结转收入。实际上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造价的５％～１０％作为质量保证金，经过一年甚至若干年后再付。这样，应收账款越积越多，很多成为呆账，形成不良资产，而且基础施工企业还要提前纳税，在收入没有实现时即缴纳相应的营业税和所得税。因此，这种方法只是从理论上讲是科学的，实际并不可

4、行。第四种方法按到账工程款结转收入和成本。这种方法反映的收入为已实现的到账工程款，真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法。二、按到账工程款结转工程结算收入的操作方法按到账工程款结转收入入账，简单易行，金额固定，可调节余地少。同时，大多数工程按工程进度付款，工程结算收入数额也基本上反映了单位的工程完成情况。基础施工企业的工程成本包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用和间接费用，应设立“工程施工”科目进行归集，以便按施工项目进行明细核算，反映各施工项目已经发生的实际成本支出。按照收入成本百分比的原则，当企业将到账工程款作为工程结算收

5、入，反映在当期会计报表时，其“工程结算成本”应是与其对应百分比的成本。因此，需计算此成本。其计算方法如下：①根据工程预算，计算相应工程量下的总成本金额。基础施工项目在投标或者协议前制订工程量的，根据工程量计算材料费、人工费、机械使用费及其他直接费用和间接费用，计算出项目总成本。②根据收到的工程款和合同额的总价，计算收款百分比。③按照收款百分比与工程项目总成本，计算其乘积，即为应结转工程结算成本。三、按到账工程款结转工程结算收入的注意事项在按到账工程款结转工程结算收入的情况下，会计报表中的收入、成本、损益比按完工百分比法更真实、谨慎地反映了单位的收入和损益情况，对单

6、位的内部管理，比如按经济效益发放职工奖金，按经济效益对所属部门进行业绩考核等都有较好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良资产。但是，也需注意以下事项：１．工程项目签订协议后，相应的工程预算和预计工程总成本要由生产施工部门及时送达财务部门，以使财务部门在收到第一笔工程款时就能正确计算工程结算成本。２．在工程项目施工过程中，可能会发生工程量变更的情形（如施工中甲方变更设计），在此情况下，基础施工企业要及时向甲方取得工程量变更的签证单，并重新计算工程造价总额和预计工程总成本，及时交财务部门，财务部门依照新的造价总额和预计工程总成本计算工程结算成本。３．按到账数计算收

7、入时，甲方的工程欠款没有作为应收账款反映，不利于债权的管理，因此当工程项目决算并经审计（甲方需要审计时）后，就按甲方、审计部门确认的决算收入结转工程结算收入，将未收款计入应收账款，并计算该项目已发生的全部成本以结转工程结算成本。总之，基础施工企业收入成本的核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择，目的是使这种核算方法能更好地使会计信息使用者了解企业真实的期末财务状况、经营期的经营成果和现金流量。