企业内部信息传递中的内部控制研究

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1、企业内部信息传递中的内部控制研究2010年4月，财政部会同证监会、国资委、审计署、保监会、银监会等部门发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引与2008年发布的《企业内部控制基本规范》共同组成了中国企业的内部控制规范体系，从2011年起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日扩大到在上海、深圳证券交易所主板上市的公司；在此基础上，择机逐步在中小板及创业板上市的公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前施行。这是有效提升上市公司及非上市大中型企业管理水平的重要措施，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。　　《

2、企业内部控制基本规范》非常重视信息与沟通这一要素，并多次强调内部信息传递的重要性，为此，专门制定了内部信息传递应用指引。内部信息在传递中面临许多风险：企业内部报告的系统缺失、内容不完整，功能不健全，可能会影响生产经营的有序运行；内部信息传递不通畅、不及时，则可能会导致企业经营决策失误、相关政策措施落实困难；内部信息传递中商业秘密的泄露，则可能会削弱企业的核心竞争力等。针对这些内部信息传递中存在的各类重要风险，本文提出相应的内部控制措施，为企业理解内部信息传递应用指引提供有益借鉴，同时，为企业有效利用内部报告奠定基础，使

3、企业能充分发挥内部报告的作用。　　一、企业内部信息传递与内部控制　　内部信息传递是企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。因此，企业内部控制配套指引中内部信息传递应用指引的本质是在探讨企业内部报告的内部控制问题。　　企业内部控制是指企业管理层、董事会及员工为遵循相关法律规程，提供企业决策及控制相关的可靠会计信息，实现企业战略、经营及作业目标而提供合理保证的过程。企业无论进行何种类型的内部控制，都必须具备控制标准和报告信息，只有将内部报告的实际情况与控制的标准比较，才能发现其偏差，进而采取有效措

4、施对偏差进行纠正。因此，在企业内部控制实施中内部报告具有十分重要的作用。　　首先，从内部控制的目标看，要提供与企业决策及控制相关的可靠会计信息，本身就包括内部报告信息和外部报告信息；此外，要实现企业战略、经营及作业目标，内部报告信息的相关及可靠程度将决定着这些控制目标的实现。　　其次，从内部控制的要素看，内部报告是内部控制的重要要素。企业内部控制的要素，无论是五要素（风险评估、控制环境、控制活动、监督控制、信息与沟通、），还是八要素（目标设定、内部环境、风险评估、事项识别、风险应对、信息与沟通、控制活动、监督控制），或

5、是十要素，其中内部报告信息都是内部控制必要和关键的要素。　　最后，从内部控制的系统程序看，编制控制报告是实施内部控制的核心任务。控制报告主要是依据控制目标及标准，对内部控制的实际执行情况进行披露，并在此基础上进行分析比较而形成的报告。内部报告是内部控制报告的重要组成部分。因此，如果没有企业的内部报告，那就不会存在内部控制报告，更不可能存在内部控制的实施与评价。　　综上所述，企业内部控制配套指引中内部信息传递应用指引的本质是在探讨企业内部报告的内部控制问题，企业内部报告在内部控制实施中具有十分重要的地位与作用。内部信息在

6、企业传递中，面临的主要风险包括内部报告形成的风险及内部报告使用的风险，下面予以详述并提出相应的内部控制措施。　　二、内部报告形成中的主要风险及关键内部控制　　内部报告形成中的主要风险是内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能影响生产经营有序运行。其关键内部控制是要建立完善的内部报告制度，明确内部报告的形式、格式、时限及内容，同时加强对内部报告制作的控制。　　第一，明确内部报告的格式及形式。企业应对发展战略、风险控制要求等进行认真研究，依据不同管理层级对信息需求的详略程度，明确不同层级内部报告的设计要求。　　内部报

7、告的格式设计包括：文本格式、图表格式、数字格式及综合格式等。对于不能量化的信息常适用文本格式，而对于可量化信息可据实际情况采用图表格式或数字格式，在具体格式设计时，还要考虑字体、颜色等内容，以突出重要信息。但对格式进行设计时，主要还是要考虑传递信息的特点、信息使用者的偏好和理解能力，以及成本费用等因素。　　内部报告的形式设计有多种，如口头介绍、书面报告、视频会议、音像制品、计算机多媒体显示等。不同报告形式适用范围不同：书面报告是最常见的内部报告形式，其成本相对较低，能提供正式的数字、文本和图表，且便于复制、携带、传发，

8、但它无法进行双向信息传递，使报告的制和使用者之间缺乏必要的交流。口头介绍是书面报告的补充形式，在一些紧急状况可采用。视频会议由于使用成本较高适合在一些大型企业中使用。音像制品由于只能单向传递信息，常用于培训、指导等一般信息的提供。计算机多媒体及信息中心，由于具有强大的数据处理功能及快捷的服务方式，适用范围较为广泛。　　实践中，企业