破产清算审计实务探讨

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1、破产清算审计实务探讨企业破产清算工作量大，且政策性、专业性强，在企业破产清算过程中需要注册会计师提供会计专业服务。由于目前我国关于破产清算审计尚未出台操作规范指南，笔者根据破产审计实践，对注册会计师破产清算审计中的具体实务进行如下探讨。一、企业破产清算过程中注册会计师提供的服务破产清算工作量大，政策性、专业性强，因此，在实际破产清算工作中需要注册会计师提供专业服务，主要包括以下三个方面：一是破产日会计报表审计；二是破产清算过程中的咨询服务；三是破产清算会计报表审计。二、破产清算审计各阶段的实务探讨（一）破产日会计报表审计实务。具体的审计实务为：1.企业资产状况的核实。2.企业负债状况

2、的审定。3.企业所有者权益的审定。(二)破产清算过程中的咨询服务实务。企业经法院裁定破产后，由人民法院指定有关人员组成清算组接管破产企业全部财产，委托会计师事务所参与企业破产清算组的工作，编制破产清算预案，协助破产企业清理债权债务，编制债权清册和债务清册；代编清算会计报表。本阶段的审计重点为：1.对企业经营终止日的会计报表及其审计资料进行复核。2.对下列事项提请破产清算组、法院批准或裁定。3.对控股联营投资进行如下清理。对控股联营投资应对联营企业的财务状况进行调查，确定应收回的投资本金和收益。对法院裁定联营企业一并破产的，应对该联营企业进行彻底审计，并将联营企业资产负债纳入破产企业一

3、并清算。4.对下述事项进一步落实。（1）超过3年不能收回的应收账款及虽未超过3年，但确实无法收回的应收账款。（2）取得房屋、土地的所有权及使用权证，明确产权归属，进而确定其中破产财产和担保财产的数额。（3）用作抵押财产的有关资料和财产数额。（4）用于企业福利性设施的数额及相关资料。5.实施必要的程序对下列清算中相关事项逐项核实。（1）对收回的各项资金，应查清来路，验证其是否正常，是否全部入账。（2）对各项支出着重审计其真实性、合法性，尤其应注意有无作弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。（3）复核各项应计费用的计算是否正确，如各项借款利息、折旧费、应付水电气费等是否已经足额计提至裁定破产

4、宣告日，可采用发询证函的方法。（4）审计是否正确计提了各项税款，可采用发询证函的方法。（5）有无擅自归还未到期负债问题。（6）对减少的资产审查减少的合理性、合法性，尤应注意是否恶意压价出售，无偿转让、隐匿、私分等问题。（7）审查有关事项的调整、核销情况，检查其理由是否充分，有无擅自调减资产、调增亏损的问题。（8）审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入账。重点督促企业职工将手持的支出凭证（如差旅费单据等）及代企业收回的现金、有价证券、个人持有的备用金等全部交财务部门入账。（9）冲销坏账准备金，在审计中将所提的坏账准备予以核销。三、破产清算会计报表审计实务主要对下列事项进行审计：（

5、一）应收款在清算期收回的情况，呆坏账的核销有无依据。（一）实物资产的处置及变价收入情况，有无隐匿、私分、非正常压价出售等违法行为。（二）对待处理损失的报批、核销情况。（三）资产评估增值（减值）的核算是否正确。（四）抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产的核算依据是否充足，核算是否正确。（五）破产债权申报金额与账面有无差异，逾期未申报的是否作了依法处理。（六）清算费用的开支范围是否符合标准及有关规定。（七）第一顺序破产债务核算是否合法。（八）清算损益的核算是否正确。（详文见《商业会计》2007年8月第15期）