公司内部预算编制方法研究

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1、公司内部预算编制方法研究预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。它包括业务预算（如销售预算、生产预算、采购预算、成本预算等）、财务预算（如现金流量预算、结算款项预算、预计财务报表等）和资本预算（筹资预算、投资预算等）。预算管理的过程，就是决策目标的具体化，就是编制、实施、控制的过程。预算机制，就是是引入预算管理的办法，对企业内部资源进行有效配置的一系列制度总称。过去，作为独立的经营主体，企业是自行决定采用或不采用预算管理手段，选用何种预算管理方式。但是，

2、随着环境的变化，预算管理已经受到企业利益相关者的越来越高的重视。财政部分别于2001年以《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）和2002年以《企业实行财务预算管理工作的指导意见》（财企[2002]102号），对有关企业应当实行财务预算管理制度进行了规定。一、传统预算管理的观念缺陷总体来说，传统预算管理与现代公司管理理念的要求有较大的差异，具体表现在：第一，视预算管理为一项企业内部职能管理——财务管理的具体内容之一，没有认识它在内部资源配置方面能够发挥的不可替代的重要作用。由此，预算也仅仅局限在财务预算的范畴之内，即便有完整的以业务预算

3、、财务预算及资本预算为主体的全面预算，要么流于形式，要么其间缺乏互相支持，要么只有预算而没有控制。第二，预算编制并没有根据企业战略来进行：一般传统预算的编制期为一年，而在这么短期内，根本无法体现公司战略意图；缺乏战略制定及执行决策人员的参与，一般由财务部门制定；执行预算并不能够严格做到全员参与，长期经营目标的实现主要依赖业务人员的经营任务的完成。第三，没有设置符合现代公司治理要求的分层预算。应该说，作业预算支持功能预算，功能预算支持公司战略，公司战略、功能预算及作业预算分别与公司高层、公司中层与公司岗位相对应的。二、传统预算编制方法的缺陷与改进1、传统预算编

4、制方法的概念及缺陷（1）财务预算财务预算是以财务控制概念为基础，使用统一的会计语言来管理组织的活动，不涉及战略的形成和具体作业的管理。财务预算制度注重支出目的及支出成效，以用途或费用来划分预算。财务预算在结构上特别注重财务控制，故各项支出均以用途为编制预算的导向。财务预算主要通过财务指标来诠释企业的战略目标和经营规划，以财务指标作为日常经营活动控制的依据和考核的标准，预算的编制主要是对核心财务指标的层层分解。财务预算的优势在于编制简单，易于控制，并在内部控制制度不健全的时候，采用按用途分类科目的会计控制有利于内部稽核与事后审计。财务预算的缺陷在于传统的基于财

5、务特征的预算不能充分诠释战略意图，MichaelC.Jensen教授认为过于偏重财务数据尤其是将管理者的薪酬与预算目标的完成情况挂钩，会诱使一些管理人员做预算游戏，游戏分为两种，第一种是针对目标完成的游戏，由于会计信息的特性，有些管理者会制造或提供虚假信息以达到完成或超额完成年度预算目标的目的，Jensen在文中提到：近期有新闻媒体披露了许多知名的大公司都存在着会计违规问题，这是预算游戏的一个明证。第二种是针对目标制定的游戏，应该说预算的执行者往往都掌握着确定目标的关键信息，但是当实施以预算为基础的奖惩体系时，自利动机就会使它不再提供准确的预算信息了。正如I

6、chakAdizes在他的书中所说的那样：人们谎称无法做到的越多，他们能够得到的报酬就越多。这两种游戏的结果都使组织信息失真，影响有效的战略决策。基于财务特征的财务预算不能将企业的长期战略目标与短期行动结合起来。大部分企业的预算系统都是围绕着财务目标和财务评价建立的，与公司实现长期战略目标的进程关系不大，不能将资源分配与长期战略优先权结合起来，这样就导致大部分公司强调短期财务评价，从而给战略目标确定和实施之间留下缺口。基于财务特征的财务预算对作业层的战略控制效率低，预算指标反应的是各项经济活动的财务结果，而不是需要控制的关键活动本身，企业中各项工作的财务后果

7、很难及时计量，尤其是作业层次的员工不能将自己的工作与企业战略建立起直接的关系，从而使他们很难将行动控制在贯彻战略的轨道上。（2）业绩预算业绩预算是注重业绩评价的一种预算。业绩预算是美国行政机关组织委员会第一届委员会的建议，其报告中称：业绩预算是基于政府职能、业务与计划缩编的预算。又解释为：业绩预算注重一般性质与重大工作的执行或服务的提供，而非着眼于人员劳务、用品、设备等实物的取得。预算最重要的任务是工作或服务的成就，以及该项工作或服务将支付若干成本。业绩预算的好处在于其可以加强管理控制，并可根据预算执行情况，可以评价经营业绩，考核工作业绩，提高工作效率。业绩

8、预算的缺陷在于其过分重视业绩，难以灵活执行战略目标和