境外工程纳税筹划管理初探

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1、境外工程纳税筹划管理初探【摘要】随着国际市场竞争日益激烈及2008年国际金融危机的影响,境外承包工程的利润大幅度下降。中资企业为充分参与国际分工与协作,在国际市场占据有利地位,需要不断加强对工程所在国纳税筹划工作的研究,以纳税筹划为突破口,为中资企业的境外工程承包博取更大的利润。【关键词】境外工程外账纳税筹划一、研究背景随着全球经济一体化进程的加快和国家对企业实施“走出去”战略的引导和支持,我国参与国际竞争的中资企业实力也不断增强。据了解,国内一些工程承包企业已经在境外拼搏了近十年甚至更久,经过这些年的努力探索,很多中资建筑企业已经参与到亚洲、非洲、大洋洲等上百个发展中或欠发达国家

2、的基础设施建设当中去。随着国际市场竞争日益激烈,境外承包工程的利润大幅度下降。国内人工成本不断上升,以前通过低成本的劳务输出为企业创造利润的现象已经逐渐消失。2008年的金融危机,让世界各国的经济受到不同程度的冲击,导致通货膨胀、物价上涨,进一步加大了境外工程的施工成本。通过加强对境外工程所在国税收政策的研究,建立纳税筹划管理体制,已成为中资企业在境外工程承包中博取利润的一项重要措施。现结合自己的工作经验,对境外工程纳税筹划管理谈一些粗浅的认识和理解。二、境外工程税收的特点1.境外税收种类繁多。各国在工程承包业务方面的税法有所不同,导致税种不同。经过初步了解,目前境外税收种类大略有

3、:工资(个人)所得税/报酬税、分包所得税、企业所得税、进口关税及补充税、增值税、矿产资源税、印花税、消费税、销售税、不动产税、购买货物支付的预扣税、所得税预扣税、营业税及附加税费、现金税、合同登记税、圣战税、雇员人头税等。其中,最主要的税种是工资(个人)所得税/报酬税、企业所得税/预提所得税、进口关税及补充税、增值税等。2.与中国会计制度差异较大。因社会历史文化背景不同,不同的国家和地区制定的会计原则或准则就不同,因为任何一个国家和地区都是从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则的。我国与境外工程所在国的发展水平、社会历史文化背景不同,也体现在会计准则的差异上。①在

4、金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等方面存在差异。我国会计制度要求以公允价值计量,这与国际会计准则是一致的,但是对境外工程所在国(大部分为发展中国家或不发达国家)和地区来说却是勉为其难。境外工程所在国的市场机制不成熟,产权制度不完善,难以形成市场公允价值,在公允价值的计量上也缺乏经验。另外,境外工程所在国更希望获得的是反映过去的交易和事项的财务状况和经营成果信息,而不是以公允价值为基础的预测信息。②收入成本的确认方式不同。在我国,不论是境内还是境外工程承包,营业收入和营业成本都采用权责发生制原则进行会计确认。而境外工程所在国因为税收体制相对落后,部分国家仍然采用现金(银行)收付

5、制确认营业收入和营业成本,并以此作为审核纳税报表的依据。这些会计准则上的差异给境外工程承包企业带来一定的纳税风险。三、境外工程承包企业面临的税收政策现状2009年9月,财政部、国家税务总局发布了《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111号),其中第三条明确规定中资企业或者个人在境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。2010年1月财政部、国家税务总局联合发布的《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)和2010年7月国家税务总局发布的《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局公告2010年第1号)对境外所得税额、预提所得税如

6、何计算抵免也进行了规定。这些税收政策在一定程度上鼓励中资企业参与国际竞争,但是,由于大部分境外工程所在国未与我国签订税收协定,即使已经签订税收协定,大多数协定中没有税收饶让条款,就算中资企业在境外争取到减免税优惠,绝大部分还须在国内补缴企业所得税,使得中资企业本身并未能享受到境外税收优惠。四、境外工程纳税筹划的具体方法应当根据所在国的税务制度,合理进行企业所得税、增值税、个人所得税、关税等主要税种的筹划。1.结合项目施工成本构成,充分利用被当地税务机构认可的税前法定扣除项目,最大限度地降低企业应纳税所得额,实现所得税筹划。(1)根据项目所在国规定,将境内外发放的工资(不论是中方人员

7、、当地人员、第三国劳务)足额计入项目外账成本。如果在现场工作的中方人员在我国国内发放的工资不能计入项目成本(不被当地税法认可),项目部就应该减少现场中方管理人员数量,除工程技术、商务谈判、财务人员、物资管理人员等关键岗位外,其他人员尽可能在当地聘请或聘请第三国劳务(就目前情况来看,聘用亚洲、非洲、大洋洲等国家当地人员比聘用中方人员工资低很多),既可以降低项目实际人工成本,也可以避免因使用中方人员而形成不被当地税务机关认可的人工成本。除在当地发放工资外,如果还需承担相应

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