我国高校内部审计转型的挑战和对策

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1、我国高校内部审计转型的挑战和对策近年来，随着我国高等教育的发展和高校管理体制改革的深入，高校内部审计环境不断发生变化，高校内审人员面临的问题同以往相比也产生了诸多不同，这促使国内理论与实务工越来越关注高校内部审计转型这一问题。高校内部审计转型既是我国内部审计的发展趋势，又是高校自身发展的客观需要。但内审转型并不容易，认识不到位，领导不重视，知识结构受限制，资源不充足等等都是阻碍内审转型的原因。本文试图基于惰性理论的视角来分析我国高校内部审计转型所面临的挑战以及如何才能克服这些挑战，顺利实现内审转型。一、我国高校

2、内部审计的现状目前，我国高等教育发展迅速，各大高校不断扩大办学规模，增加投资金额，办学经费多元化，经济活动复杂化、多样化，与此同时问题层出不穷，例如：教育经费损失浪费的情况时有发生，科研经费挤占挪用的现象屡禁不止，固定资产账实不符等管理问题依然存在，基建工程资金不按计划使用等财务风险形势严峻，学校管理不规范、制度不健全等内控缺陷问题亟待解决。为此，教育部提出了“为防范学校经济风险服务,为提高教育资金使用效益服务,为解决教育改革和发展中出现的突出矛盾服务”的教育审计工作方针，要求把教育经济活动全部纳入审计范围，这

3、对高校内审提出了更高的要求，使内审工作向多元化转变，难度和责任同时加大。内部审计要担负起高校“免疫系统“的角色，更直接地服务并监督高校内部管理，为改善高校治理做出有价值的贡献。我国高校内部审计工作起步晚，整体发展相对落后。大部分高校的审计职能仍处于查错纠弊阶段，大都以事后审计评价为主，事前和事中监督应用不足。审计工作大多集中于经济责任审计、财务收支审计、基建工程审计、科研项目审计等，以风险为导向的审计少之又少，内部控制审计及绩效管理审计并没有广泛开展，传统的内部审计工作仍然是高校内部审计的主流。还有些高校尚未建

4、立独立的审计机构，审计人员仍以财务专业为主，知识面不宽，兼备管理、财务、工程、计算机等多种专业知识以及具备丰富工作经验的综合素质较强的人员为数不多，这就不能满足日趋复杂的内部审计的要求。另外，在审计过程中，审计方法主要为观察、询问、函证等，而审计抽样、分析性复核等审计方法则较少使用。利用审计软件进行计算机审计还不普遍，由于种种限制，导致了高校内部审计的手段和方法都明显滞后于国家审计和社会审计。另外，由于内部审计部门与被审计部门同样隶属于高校，地位经常是同级关系，不同于国家审计具备较大的权力，社会审计具备较强的独

5、立性，所以导致被审计部门有时对内部审计的审计意见和审计建议不太重视，加之审计部门后续监督管理跟进不及时，使得被审计单位整改落实不到位的情况时有发生。二、我国高校内部审计转型面临的挑战：惰性理论的视角惰性理论指出由于惰性的存在，变革的发生通常会遭受到组织的抵制，尤其当这些变革涉及组织的核心特征时会遇到更大的阻力。往往过去成功的经验会使工作人员形成路径依赖而抵制任何剧烈的变革。由此惰性理论在分析我国高校内部审计转型的挑战问题上可以得到很好的应用。当风险管理、内部控制、提升绩效成为高校内部审计的重要业务时，高校内部审

6、计需要改变现有的认知和行为模式，改变资源投入模式，将原来用于传统审计的一部分资源转入管理、治理业务。此外，基于管理、治理相对于财务更为宏观和复杂，需要形成新的方法来评价，这需要内审人员熟知高校各项管理制度，充分了解各部门的管理流程，能够把握学校的发展战略等。惰性理论在不同的角度有不同的称谓，研究者对思维上的惰性称为认知惰性，对行为方式上的惰性称为行动惰性。本文从这两个角度分析高校内部审计转型中遇到的挑战。（一）认知惰性Hodgkinson提出认知惰性（cognitiveinertia）的概念，认为组织可能完全依

7、赖于已形成的曾使组织成功的思维模式，而不察觉周围环境中发生的、尚未变得明显和普遍的变化。当今，相当多的人仍然认为高校内部审计就是对学校各项财务收支、科研经费等的鉴证，忽视了内部审计参与内部管理、提升内部绩效的作用。尤其是学校领导如果也持有这种观点，资源分配则会局限于财务审计方面，内审人员即便想推动内部审计转型，没有领导的认同，没有资源上的支持，内部审计仍旧走不出单纯的财务审计的小圈子。另外，内审人员对于内审理念的更新也未必能及时跟进，风险导向型审计并没有完全渗入到工作理念中，不重视风险分析、内部控制、绩效评价，

8、这些认知惰性都导致了变革受阻。（二）行动惰性Sull提出行动惰性（actioninertia）的概念,认为“行动惰性指组织面对周围环境的巨大变化，仍按照已确立的行为方式行事的倾向”。行动惰性会促使高校内审工作人员在总结以往工作经验的基础上沿袭长期重复的习惯性的工作流程和方法，形成固有的行为方式，如果在短时期内打破传统的工作流程和审计方法会造成内审人员的不熟悉、不适应，因此会形成阻碍转型