行政事业单位会计改革的探讨

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1、行政事业单位会计改革的探讨摘要：笔者认为，现行的行政事业单位会计核算体系不能全面、真实、准确地反映市场经济条件下行政事业单位发生的资金运动全貌及其财务状况和资金使用的成果，针对这些问题，笔者提出了行政事业单位会计改革的一些思路，供同行借鉴。关键词：行政事业单位会计改革问题一、现阶段我国行政事业单位会计存在的问题（一）现行行政事业单位会计制度提供的信息不能满足各方面的需求我国现行预决算编制方法采用的是收付实现制，在收付实现制下，满足预算管理需要的会计信息主要是每年的收入支出和结余信息。为此，现行预算会计体系主要是核算财政部门和各行政事业单位的财政收支及结余情况，会计报表主要侧重于反映与之相

2、关的信息，会计核算基础也主要采取的是收付实现制。而行政事业单位的会计信息使用者的信息需求却难以满足，也没有受到足够重视，与此同时，行政事业单位除了财政收支业务以外的其他活动，比如涉及资产负债业务，成本核算业务，其核算很不规范，反映的相关信息也不很充分，甚至有些信息在现行会计报表体系中根本没有得到反映。（二）现行行政事业单位会计制度不能充分反映单位的资产负债情况⒈存货没有作为资产确认，易引起流失按照现行制度的规定，行政单位库存材料被界定为“大宗购入进入库存的并陆续耗用的行政用物资材料。”对于数量不大的办公用品，随买随用的，则按购入数直接列为支出。这导致行政单位大量存货在尚未被耗用前（购入时

3、）即被列为支出，从而使得许多存货没有作为资产确认，也没有反映在资产负债表中，容易引起存货资产的流失和疏于管理。⒉对外权益性投资核算不明确行政单位会计制度中仅仅规范了国债投资的处理，没有对除国债以外的其他投资作出规范，结果经常使这些其他投资作为当年支出处理了。事业单位会计制度尽管引入了对外投资的核算，但也主要规范的是债券投资和对外投资初始成本计价问题，对于权益性投资的核算不甚明确。这样核算的结果，一方面势必导致大量政府和行政事业单位的对外投资没有被作为资产确认，资产负债表中没有或者没有充分反映其投资资产；另一方面将对外投资直接作为支出处理，会导致净资产虚减，因此，容易导致投资管理失控、投资

4、效率低下和国有资产的流失。⒊固定资产核算不明所有固定资产都不计提折旧，这使得固定资产长期按其原值反映在资产负债表中，既不利于如实反映固定资产的损耗情况，也不利于如实反映固定资产的实际价值，容易导致资产负债表中所反映的资产虚增，影响资产负债表的信息质量。⒋负债的核算内容很不完整，许多已经发生的，但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，而且所有的负债也没有区分其偿债期限长短，分成流动负债和长期负债列报。按照现行资产负债表所反映的负债信息难以正确评估政府和各行政事业单位的债务状况和偿债能力。（三）现行行政事业单位会计制度设计的缺陷⒈会计要素定义不科学，会计报表结构不合理现行制度的会计

5、要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。从明晰性原则出发，笔者认为应当增添“结余”这一项会计要素，以便简洁、清晰地反映单位财务状况。现行制度下的资产负债表，其所依据的会计等式为：资产＋支出＝负债＋净资产＋收入。该会计等式是“资产＝负债＋净资产”基本会计等式的扩展式，把他们揉和在资产负债表中，这与资产负债表的性质不相符合。⒉会计科目设置不够科学、严谨、不能适应现实的需要按照现行制度的规定，自筹资金进行基本建设投资，应当纳入基建程序管理，要求专人、专账对基本建设投资核算。行政、事业单位自筹基建不常发生，且规模均不庞大，把自筹基建纳入基建程序管理的意义并不大，又十分烦琐，增加了财会人员的工

6、作量。（四）从复式预算的角度看，我国现行预算会计存在两大问题⒈没有按复式预算组织进行相应的、完整的会计核算尽管我国《预算法》规定中央地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍统一在“一般预算收入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳入预算管理的部分在预算支出科目中核算，这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。⒉没有反映出“具有中国特色”的预算状况“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活

7、动范围与内容大不相同，这也存在着不少弊端。二、行政事业单位会计改革的思路（一）采用修正的权责发生制基于我国政府财务报告目标的特点，笔者认为，目前我国行政事业单位会计和财务信息主要应满足反映预算资金使用合规性和财政管理的需要，宜采用修正的权责发生制为基础。资产和负债的确认范围可以包括现金和财务资源、流动负债和长期负债。例如国债还本付息费用按权责发生制原则分期确认，担保贷款的担保责任和借出债务确已发生损失的，按权责发生制入账，以达到充分