零售企业的税务筹划探讨

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1、零售企业的税务筹划探讨摘要：本文首先探讨了我国本土零售企业税务筹划涉及的主要税种及税务筹划空间，旨在通过对经营过程中的订货、进货、融资租赁、储存、促销等活动进行税务筹划，达到降低运营成本，提升公司的整体竞争力，从而实现公司价值最大化的目的。关键词：本土零售企业；税务筹划；促销我国零售业市场对外开放后，外资零售企业大量涌入中国。根据有关的统计数据显示，截至2008年12月，全球零售企业200强中已有21.5%的企业进入中国，全球知名的零售企业，如沃尔玛、家乐福、易初莲花、万客隆、麦德龙等均在中国零售市场中扮演重要的角色。其在华发展已呈现出从点到线、到面的格

2、局。同时他们凭借自身强大的经济实力及先进的管理技术，逐渐压缩我国本土零售企业的生存空间。目前我国零售企业正处于生存危机之中，在内在的动力和外来冲击的双重作用下，应积极主动转变经营模式，走精细管理的发展道路。其中，对税收进行有效的筹划是其中的一个重要方面。因此，站在战略管理的视野对零售企业的税务筹划问题进行研究，在实务上具有相当大的必要性和紧迫性。1零售企业涉及的主要税种与税务筹划空间1.1增值税零售企业以从事商品流通活动为其主要业务，通过将商品从生产领域转移到消费领域，达到取得利润，实现资本增值的目的。当发生商品零售、视同销售和进口货物行为时就产生了增值

3、税的应税义务。在现行的增值税制度中，零售企业包括一般纳税人和小规模纳税人两种。零售企业的一般纳税人在发生纳税行为时，按照“购进扣税法"计算应纳增值税额，而小规模纳税人就按照销售额乘以规定的4%的税率简易办法来计算应纳税额，不得进行进项税额抵扣。由于两者的计算公式不同，在不同的纳税人身份的选择上存在税务筹划的空间。1.2消费税消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。零售企业应纳消费税的业务主要有：(1)委托其他企业加工应税产品的业务。该业务中零售企业作为委托方是消费税的纳税义务人，其税款由受托方在向零售企业交货时代扣代缴，税基为组成计税价格或同类产品

4、销售价格。当存在兼营加工业务时，零售企业自行加工应税消费税时，计税的税基为产品销售价格。(2)进口应税消费品业务。该业务于进口商品报关时以组成计税价格为依据向海关缴纳消费税。在这里，关税完税价格是纳税筹划点，零售企业应尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。1.3营业税零售企业在经营过程中，也会发生一些营业税的应税劳务，如运输、仓储及代购代销的代理服务等。零售企业在销售商品的同时为客户提供运输劳务，属于一项销售行为既涉及货物，又涉及应征收营业税劳务的混合销售行为。根据规定，零售企业的混合销售行为，全额征收增值税。但如果把运输业务单

5、独分立出来，组建运输公司。对运输劳务取得的收入，征收营业税。零售企业可根据运输劳务的增值率，选择适用的税种，降低税负。1.4关税根据《中华人民共和国进出口关税条例》第9条规定：进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。选择成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的商品进口，可以降低完税价格。另外，根据关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种，进口原产地的货物适用优惠税率。因此，在成交价格相等的前提下，应选择与我国订有关税互惠

6、协议的国家或地区的进口商品，以享受优惠税率。1.5企业所得税零售企业盈利时，应就其经营成果缴纳企业所得税。零售企业的企业所得税筹划通常存在如下空间：(1)延期缴纳税款。所得税在季度终了后预缴，年度终了后汇算清缴。比如通过加速折旧，在不影响所得税款总额的前提下，减少了所得税前期缴纳的数额，使纳税人得到无息运用资金的好处，充分获得资金的货币时间价值。(2)缩小税基。主要表现为增大成本支出和费用的摊销等。1.6个人所得税零售企业薪酬的发放，涉及到个人所得税的代扣代缴。在个人所得税的筹划上，通常可运用如下方法(1)工资的费用化；(2)为员工足额缴纳住房公积金等社

7、保基金；(3)推行股票期权制度。2我国本土零售企业的税务筹划措施税务筹划是我国本土零售企业经营战略管理中的一个重要子系统，它只能在公司经营的范围内得以有效地进行。这里笔者仅对零售企业经营战略中的订货、进货、融资租赁、储存、促销进行税务筹划研究，旨在降低运营成本，提升公司的整体竞争力。2.1订货合同条款的税务筹划零售企业订货时，在开票事项上通常存在两种不同方案的条款。方案1、全部款项付完后，由供货方开具发票。方案2、供货方根据实际支付金额，开具发票。分析如下：方案1、如果供货方的货物存在质量、标准等方面的问题，零售企业没有付完全款，根据：“全部款项付完后，

8、由供货方开具发票。挣的条款，零售企业将无法取得供货方提供的增值税专用发票，而没有